中國內部審計2001.11
打牢管理審計的基礎
葉忠明
管理審計是現(xiàn)代審計拓展工作領域的重要方向之一，是由內部審計部門或人員進行的對企業(yè)管理活動效率、效果等進行評價，以幫助企業(yè)提高管理水平的審計活動，它與業(yè)務經(jīng)營審計共同組成經(jīng)濟效益審計。目前，我國管理審計的開展無論從范圍和內容上，還是取得的效果上，力度不大、深度不夠，一些單位和部門的內部審計從來沒有進行過管理審計。因此，應借鑒國外的成果，切實加強以下幾個方面的工作，打牢開展管理審計的基礎。
L、認真做好真實性和合法性審計。傳統(tǒng)審計是開展對財務收支的真實性、合法性進行審計的，審計后的財務會計信息是進行管理審計評價的重要數(shù)據(jù)基礎。由于開展管理審計需要對管理活動中管理職能的實現(xiàn)情況、管理部門工作的效率和效果以及管理人員素質等方面進行評價，其中必然要涉及管理部門或管理人員參與的經(jīng)濟業(yè)務、財務收支有關數(shù)據(jù)，借以評價他們的工作、職能，確定管理活動的業(yè)務水平。管理效率和效果以及管理行為的經(jīng)濟節(jié)約程度。如果開展管理審計之前不進行真實性合法性審計，那么在管理審計中一旦涉及這些財務收支數(shù)據(jù)，還得花費時間來檢查這些數(shù)據(jù)是否真實公允，是否合理合法。這樣一來，大大延緩管理審計的效率，同時也使得開展管理審計把財務審計和財經(jīng)法紀審計的內容也包含其中，與開展管理審計的初衷大相徑庭。從當前來看，由于企業(yè)進行真實性和合法性審計是一項常規(guī)性工作，至少每年都會進行一次，有樣的道理，在企業(yè)實現(xiàn)的總體經(jīng)濟效益中，扣除生產經(jīng)營環(huán)節(jié)實現(xiàn)的效益，剩余的就是管理活動帶來的效益增加情況，關審計機構和組織應該以此為基礎，連續(xù)開展管理審計。
2．做好業(yè)務經(jīng)營審計。業(yè)務經(jīng)營審計主要對企業(yè)各種經(jīng)濟資源在生產經(jīng)營過程所利用的效率和節(jié)約程度、對企業(yè)各種經(jīng)濟資源的開發(fā)程度、對經(jīng)濟資源綜合發(fā)揮給企業(yè)帶來的總體經(jīng)濟效益進行審計評價。業(yè)務經(jīng)營審計的核心是對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益進行分析評價。管理審計的一個重要目的就是要評價企業(yè)的管理行為到底使得總體經(jīng)濟效益增加或者減少多少，并從中找出原因進行分析，提出建議。管理活動也要消耗經(jīng)濟資源，即在企業(yè)總體被消耗的資源中，扣除生產經(jīng)營環(huán)節(jié)消耗的資源，剩余的就是管理活動消耗的經(jīng)濟資源。同以此作為對管理活動效果的評價基礎。如果企業(yè)要開展這種形式的管理審計，首先需要有比較全面的業(yè)務經(jīng)營審計基礎，只有通過業(yè)務經(jīng)營審計確定生產經(jīng)營環(huán)節(jié)中的資源消耗和實現(xiàn)效益，才能以此為基礎確定管理環(huán)節(jié)的資源消耗和實現(xiàn)的效益。
3、建立管理審計評價標準。管理審計評價標準是通過調查。審閱相關資料取得相關證據(jù)以后，用于評價管理活動優(yōu)劣的標準。管理審計標準應該在正式實施審計程序之前，由審計人員、被審計單位有關人員依據(jù)被審計單位經(jīng)營管理歷史情況、計劃水平或同類企業(yè)相關情況制定的。在制定管理審計標準時必須體現(xiàn)以下幾個內容：（l）管理審計的具體內容和取證要點；（2）每個審計內容和所包括審計要點之間的定性或定量關系；（3）對管理審計的具體內容和要點的評價方式；（4）評價根據(jù)管理審計的具體內容和要點取得的審計證據(jù)比較依據(jù)；（5）審計證據(jù)與制定標準之間差異分析程序。如果一個企業(yè)的管理審計標準制定完善和充分，應該說對于管理審計實踐有著十分重要的指導、規(guī)范性作用。因此，關于如何開展管理審計，其最核心的環(huán)節(jié)是制定一個科學、規(guī)范、自成體系的管理審計標準，但這也是一個最具難度的審計環(huán)節(jié)。
4、建立管理審計評價方法體系。從企業(yè)已經(jīng)開展的管理審計情況來看，基本上采用定性評價方法，這種方法缺乏有力的數(shù)據(jù)證據(jù)，使得審計結論模糊，缺乏準確性和說服力，難以實現(xiàn)開展管理審計目標。為此，必須在理論上對管理審計評價方法進行研究。除定性評 價之外，還可以從定量方面進 行評價。但是由于管理活動在 會計上難以直接與所實現(xiàn)的經(jīng) 濟效益掛鉤，因此給管理審計的量化評價帶來難度。事實上，管理審計進行量化評價包括兩個方面，第一是把管理活動在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的價值數(shù)量通過審計計算出來，并加以評價；第二是對管理行為的效率和效果進行評分評價，對管理工作的效率和效果按照不同的級別進行評分，最后依據(jù)得分的高低進行評價和提出建議?，F(xiàn)在在理論上難以突破第一種效益量化的做法，但是完全可以完善第二種評分．量化評價的做法，只不過首先必須從理論上完善這個評分量化體系，才可能更好地用于指導實踐。在建立和完善評分量化體系時要堅持以下原則：（l）客觀性原則。即要做到對擬評價的各個5審計要點，在設計時盡可能結合企業(yè)管理活動的實際情況。（2）科學性原則。即要求給定的評分分值應具備科學性、合理性，注意分清重點和主次設計標準分值，必要時可以進行整體獎罰一定的分值。（3）完整性原則。即對每個審計項目所包括的要點應劃分全面、詳盡，考慮的因素盡可能周到。
管理審計與民主評議。采用民主評議在管理審計中應該大力提倡。管理活動是一項連續(xù)性的工作，它既對物、財進行管理，又是以人為本的管理。一個企業(yè)的管理活動效率和效果如何，可以通過實現(xiàn)的經(jīng)濟效益體現(xiàn)出來，更重要的是企業(yè)內部的職工對其耳德目染，認識較為深刻，因而，審計人員應該大力發(fā)揮群眾的作用，通過事先設計的量化評價表進行一定規(guī)模的民意調查，然后加以匯總評價。這樣，既可以保證評價結果的準確性，又可以節(jié)省審計時間，提高審計工作效率。
（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學院會計學系）
