[論文關鍵詞]小企業(yè)；會計制度；選擇
[論文摘要]本文對小企業(yè)應當如何在《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》之間作出選擇進行研究，指出：小企業(yè)應當考慮各種影響因素，權衡各種因素的重要程度，對兩種會計制度進行權變選擇。
部于2001年1月1日頒布實施了《企業(yè)會計制度》。2004年4月27日。財政部考慮小企業(yè)的實際情況。以《企業(yè)會計制度》為基礎。頒布了《小企業(yè)會計制度》。在《小企業(yè)會計制度》的總說明中進行了如下規(guī)定，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并且對于兩種會計制度小企業(yè)只能選擇其一執(zhí)行。這無疑給小企業(yè)帶來了會計制度的選擇問題。
《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》并不存在什么優(yōu)劣之分?！镀髽I(yè)會計制度》相對復雜。需要較多會計人員的職業(yè)判斷，操作起來有一定難度，與法規(guī)存在較大差異；而《小企業(yè)會計制度》則相對簡單，會計人員無需太多的職業(yè)判斷，操作起來比較容易，并且盡量與稅法相銜接。最重要的是，《企業(yè)會計制度》的適用范圍主要是公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，這些企業(yè)外部存在著眾多的利益相關者——者、債權人，他們需要企業(yè)為其提供高質量的有關企業(yè)狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，以便其進行科學的投資或信貸決策。因此，《企業(yè)會計制度》對向投資者、債權人提供決策有用信息的要求較高。而《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對外籌集資金。即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，再加上小企業(yè)普遍的兩權重合的治理結構以及向外部的困難程度。這意味著企業(yè)外部較少有投資者、債權人這樣的利益相關者。自然地，對企業(yè)向投資者、債權人提供決策有用信息的要求較低。兩者的這一差異成為影響小企業(yè)進行會計制度選擇的一個重要因素。
一、影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素
影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素，可以歸納為企業(yè)外部因素和企業(yè)內部因素兩大類。
(一)外部因素
1 資本。資本市場對會計的影響較多地反映在籌資、投資以及現(xiàn)金等方面。資本市場活躍，意味著企業(yè)能夠從資本市場獲得其生存和發(fā)展的資金來源，于是有關籌資、投資等會計業(yè)務會隨之增多。同時，資本市場也需要會計所提供的企業(yè)償債能力、盈利能力等方面的信息，以滿足資金供應者的決策需求。因此，是否面臨活躍的資本市場。將影響小企業(yè)在兩種會計制度之間的選擇。
2 稅收因素。采用不同的會計核算方法對所得稅費用的確定會產生不同的影響。此外，是否與稅法相協(xié)調，也將影響小企業(yè)的選擇。
3 利益相關者因素。最重要的利益相關者莫過于政府以及投資者和債權人。是否存在外部利益相關者，是影響小企業(yè)進行會計制度選擇的最重要的因素。
(二)內部因素
1 企業(yè)的治理結構。各種組織形式的小企業(yè)的共同之處在于只有一個或幾個業(yè)主。業(yè)主可能聘請經理人員對企業(yè)進行經營管理，但更多情況下是由業(yè)主直接管理企業(yè)。這兩種情況對小企業(yè)的會計制度選擇有著不同的影響。
2 企業(yè)的融資渠道。小企業(yè)的資金來源于內部融資和外部融資兩種渠道。內部融資是企業(yè)內部的資金積累；外部融資可以通過資本市場融通資金，也可以通過等中介吸收資金。在不同的融資渠道下，小企業(yè)的會計制度選擇是不同的。
3 企業(yè)的會計目標。小企業(yè)的會計信息使用者主要包括三個方面：一是企業(yè)所有者(多數(shù)情況下也是企業(yè)的經營者)；二是稅務部門；三是以銀行為主的債權人。與上述三方面會計信息使用者相對應，小企業(yè)的會計目標存在三種導向：以所有者為導向、以稅收為導向和以債權人為導向。在不同的目標導向下，小企業(yè)的會計制度選擇有所不同。
4 企業(yè)的發(fā)展狀況。企業(yè)在其發(fā)展的不同階段，會對會計提出不同的要求，因此，小企業(yè)在進行會計制度選擇時，還應從成長性角度考慮自身的發(fā)展狀況。
5 企業(yè)原來執(zhí)行的會計制度。在《小企業(yè)會計制度》頒布以前。我國的小企業(yè)分別執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》和原行業(yè)會計制度。原來所執(zhí)行的會計制度對于現(xiàn)在小企業(yè)的會計制度選擇也會造成一定影響。
6 企業(yè)的生產經營特點。小企業(yè)在選擇會計制度時，必須與本企業(yè)的生產經營相結合，選擇適合本企業(yè)生產經營特點的會計制度。
7 企業(yè)的會計力量。企業(yè)的會計力量是指企業(yè)的會計機構狀況以及會計人員的素質。顯然。會計機構健全與否、會計人員素質的高低對小企業(yè)的會計制度選擇有著一定的影響。
二、小企業(yè)對會計制度的權變選擇及有效性分析
根據(jù)上述分析可知，存在著諸多影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素，而且這些因素可能會同時發(fā)揮作用、共同施加影響，這就說明小企業(yè)的會計制度選擇問題沒有一個確定而惟一的答案。對于這一問題，只能運用權變理論來解釋，依靠權變思維來回答。權變思想的精髓在于“權衡利弊，隨機應變”，將這一思想運用到小企業(yè)的會計制度選擇中來。意味著小企業(yè)應當權衡各種內、外影響因素，選擇適合自已的會計制度。雖然影響小企業(yè)進行會計制度選擇的因素很多，但不同因素對小企業(yè)的選擇有著不同程度的影響。因此。小企業(yè)在進行權變選擇時應當權衡各種影響因素的重要性，重點考慮重要因素，尤其是在各種因素發(fā)生沖突的時候。
在對小企業(yè)的會計制度選擇最具影響的三個外部因素——資本市場、政府稅收以及與企業(yè)利益相關的投資者和債權人中，由于資本市場屬于企業(yè)系統(tǒng)所處的外部，其發(fā)達程度是企業(yè)所無從選擇的。另外資本市場與利益相關者因素之間又是密切相關的(資本市場的發(fā)達程度直接決定著企業(yè)外部是否存在利益相關的投資者和債權人)，因此不妨將資本市場與利益相關者兩個因素加以歸并。而在利益相關者和政府稅收兩個影響因素中。小企業(yè)應重點考慮利益相關者因素。因為投資者和債權人作為企業(yè)的資源提供者，其存在對于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關重要的，同時由于會計和稅收的目的根本不同，會計不會也不必與稅收完全趨同。允許會計與稅收的適當分離是必要的。因此，對于小企業(yè)來說，滿足投資者和債權人的決策需要比滿足政府的稅收需要更為重要。
在影響小企業(yè)進行會計制度選擇的內部因素中，最重要的當屬企業(yè)的治理結構和融資渠道。而企業(yè)的治理結構是兩權分離亦或兩權重合，資金來源是依靠內部積累亦或銀行貸款。這些都直接決定了企業(yè)是否存在投資者和債權人等外部利益相關者。另外。內部因素中的企業(yè)會計目標，歸根到底也與利益相關者和政府稅收因素相重合。其他的內部因素，如企業(yè)的發(fā)展狀況和原來執(zhí)行的會計制度，則對小企業(yè)會計制度的選擇影響較小，可以次要考慮。再者，內部因素中的企業(yè)生產經營特點和會計力量屬于兩個可以克服的因素。比如，當重要因素決定小企業(yè)應選擇《小企業(yè)會計制度》，而企業(yè)的生產經營又較為復雜時，盡管《小企業(yè)會計制度》對某些例外經濟業(yè)務沒有作出明確規(guī)定，但由于具體會計準則的存在，并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，只需對復雜經濟活動按照具體會計準則的規(guī)定核算即可。同樣地，當重要因素決定小企業(yè)應選擇《企業(yè)會計制度》，而企業(yè)的會計力量又較為薄弱、無力操作時。由于企業(yè)可以按照規(guī)定委托中介機構代理記賬。或者招聘高素質會計人員、健全會計機構，因此并不影響企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?？傊?，企業(yè)的生產經營特點和會計力量兩個因素可以放在最后予以考慮。
