摘 要：貨幣資金作為資產(chǎn)的重要組成部分，它貫穿著經(jīng)濟活動的整個過程,是企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。目前,由于部分企業(yè)管理水平不高,貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容忽視的漏洞和問題。因此，必須建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系,加強企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，保證經(jīng)濟活動的有效進行與資產(chǎn)的安全、完整。本文針對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的漏洞，分析其原因，并提出一些有針對性的對策。
關(guān)鍵詞：貨幣資金;經(jīng)濟活動;內(nèi)部控制
前言
貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的條件，是資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，單位在會計核算的過程中，加強貨幣資金的內(nèi)部控制與核算，在企業(yè)中與貨幣資金相關(guān)的崗位設(shè)置和職能制約中意義重大，企業(yè)能夠更加合理和有效地使用資金，保證各項經(jīng)濟業(yè)務的有效進行。
如果管理不當容易發(fā)生貨幣資金丟失、短缺、被擠占和挪用等風險，從而造成企業(yè)資金的浪費，削弱企業(yè)實力，甚至危及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。還有我國有些貨幣資金內(nèi)部控制制度度不完善的企業(yè)中一再出現(xiàn)貪污、弄虛作假、攜款潛逃等問題，說明完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制，對加強單位經(jīng)營管理、保護單位財產(chǎn)安全，防止貪污舞弊的發(fā)生，保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞
目前，由于部分企業(yè)管理水平不高，貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容忽視的漏洞，主要包括現(xiàn)金收支業(yè)務管理和銀行存款收支業(yè)務管理兩方面。
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收支業(yè)務管理存在的漏洞
1.更改憑證金額，虛構(gòu)報賬內(nèi)容
經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應款項，或通過添加和虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金占為已有。
2.收款不開任何憑據(jù)
財務人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方出具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，并將現(xiàn)金據(jù)為已有。
3.票據(jù)“頭尾”不一
經(jīng)辦人員在套寫票據(jù)時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據(jù)記賬聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。
4.銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票
財務人員銷毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將票款私吞，或用盜取的發(fā)票向客戶開票，重復收款或報銷。
5.錯記金額，貪污現(xiàn)金
出納員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬，在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少計收入、多計支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為己有。
6.現(xiàn)金、支票收入對沖
財務人員在收到現(xiàn)金后不及時存入銀行，在收到相同金額的支票時把支票存人銀行，最后把現(xiàn)金收入的記賬聯(lián)和支票的進賬單一起入賬，而支票收入的記賬聯(lián)不入賬，現(xiàn)金則挪用。
7.虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容
財務或經(jīng)辦人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。
8.公款私用，挪用現(xiàn)金
出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環(huán)。
(二)銀行存款收支業(yè)務管理存在的漏洞
1.私自提現(xiàn)、支票套物
財務人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購商品、物品據(jù)為己有。
2.涂改銀行對賬單
出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。
3.私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票
財務人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務，從中謀取私利。
4.多頭開戶，公款私存
財務人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務的便利，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，再以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達到截留公款的目的?；蛘叽谀┰俅嫒雴挝毁~戶，將私存期間的利息據(jù)為己有。
5.惡意串通，支付虛開票款
會計人員或其他人員串通商家，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制虛假收料單，將購物票款轉(zhuǎn)至商家，對方提款后私分。
6.初取末存，挪用資金
出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。
三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞的原因分析
本文針對上述貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞，分析了其存在的原因，主要有以下三點：
1、會計人員和管理人員素質(zhì)參差不齊。企業(yè)所有者的“任人唯親”，導致會計人員素質(zhì)普遍較低。例如，公司里有的會計人員“半路出家”，業(yè)務不精通，時常請教其他人，會計資的保管方面也很混亂。方便有些人打歪主意，利用各種手法貪污現(xiàn)金。還有一些企業(yè)領(lǐng)導對會計制度，會計法一竅不通，卻目無法紀，獨斷專行，導致貨幣資金內(nèi)部控制極度不完善。
2、家族式的經(jīng)營方式使企業(yè)管理制度不健全。許多中小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營起家的，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都控制在家族成員的手中，其裙帶關(guān)系很濃，特別是管理者，出納員，采購員等都是自己人。公司的所有者一般會選擇自己人來管理一些重要部門。例如，作為直接掌握公司貨幣資金的崗位——出納，老板啟用自己的親戚。由于缺少先進的科學管理經(jīng)驗和方法，每年因管理而造成的損失是存在的。因此健全一個企業(yè)的管理制度是很重要的。
3、會計、出納崗位職責分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機制。中小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，崗位分工不明顯。例如，公司出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務外，還進行審核會計憑證等會計業(yè)務，會計偶爾也收取現(xiàn)金，一個人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務的全過程。違反了出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作等會計制度。會計，出納崗位職責分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機制往往是貨幣資金管理存在問題的主要原因。
四、加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策
(一)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度
1.崗位分離制度
這一制度是貨幣資金內(nèi)部控制制度的一項管理措施，也是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，把好不相容崗位分離制度關(guān)，杜絕一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，對促進企業(yè)防止貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為，保護企財產(chǎn)安全完整，制止損失浪費，提高經(jīng)濟效益，具有巨大作用。它包括：
?。?）貨幣資金的收支及保管應由被授權(quán)批準的專職出納人員負責。其他人員不得接觸；
（2）出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管和非貨幣資金賬戶的記賬工作；
?。?）控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管；
?。?）出納人員應與貨幣資金的審批人員、檔案保管人員相分離，實施嚴格的審批制度；
?。?）負責貨幣資金收付的人員應與負責現(xiàn)金清查盤點人員和負責與銀行對賬人員相分離；
?。?）建立出納人員專用印章保管人員、會計人員、審核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的崗位責任制度；
?。?）建期或不定期對現(xiàn)金和銀行存款的清查制度。
2.加強貨幣資金收放控制
貨幣資金收入的高低是企業(yè)經(jīng)營效益的最直接反映，每個企業(yè)或單位都應該加強貨幣資金收入的管理，具體包括：
?。?）規(guī)范收費制度，出納人員對每一筆收款都要開具發(fā)票；
?。?）現(xiàn)金結(jié)算的款項財務部門應當天送存銀行，票款及時上繳財務部門；
?。?）財務審核人員要對上繳的發(fā)票和營業(yè)款的金額、發(fā)票的序號進行核對，發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊及時糾正；
?。?）財務部門要和相關(guān)部門對收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行核對，避免上報數(shù)據(jù)和實際收入出現(xiàn)誤差；
?。?）不得坐支現(xiàn)金收入；
（6）出納人員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。
3.加強貨幣資金支出控制
如何加強貨幣資金支出控制，降低費用和成本，防范風險，提高經(jīng)濟效益對每一個企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，具體包括：
?。?）每筆支出都要經(jīng)過會計人員復核、會計主管審核、單位負責人審批三道關(guān)；
?。?）必須有健全的憑證和完備的審批手續(xù)，出納人員才能付款；付款后，須在付款憑證上加蓋“收訖”章；
?。?）提前做好支出預算或計劃，并嚴格執(zhí)行；
（4）在國家規(guī)定的用途范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，對公共支出必須使用轉(zhuǎn)賬支付；
?。?）各種票據(jù)和銀行印鑒印不能由一個出納人員負責保管，以防止出納人員產(chǎn)生舞弊行為。
4.加強貨幣資金保管控制
具體包括：
?。?）貨幣資金收付和保管只能由出納人員負責，其他任何人員非經(jīng)單位領(lǐng)導集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金；
?。?）要嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度，超過庫存限額的現(xiàn)金要當天送存銀行；
（3）出納人員要每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬數(shù)額并與所保管的現(xiàn)金核對相符；
（4）要嚴格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點和核對銀行對賬制度，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題；
（5）所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號并按順序使用，一次復寫，作廢的應加蓋“作廢”章后妥善保管。已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。
(二)強化綜合素質(zhì)，提高職業(yè)道德
注重會計人員的道德水平和綜合素質(zhì)的提高是貨幣資金管理控制的關(guān)鍵，企業(yè)應當配備綜合素質(zhì)、職業(yè)道德水平合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，其應當具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，通過各類培訓不斷提高會計業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)領(lǐng)導濫用職權(quán)，指使有關(guān)部門和人員編造和偽造虛假會計資料，其他部門對會計控工作不配合，不相容崗位串通舞弊等，控制將失去作用形同虛設(shè)。
?。ㄈ娀瘍?nèi)部審計，保證內(nèi)部控制工作落到實處
企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計，內(nèi)部審計主要從事內(nèi)部財務審計，對會計工作實行控制和監(jiān)督，對會計資料進行監(jiān)督審查，使其順利進行。這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證貨幣資金真實、完整的重要措施。加強內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：
1、檢查貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位的設(shè)置情況。比如，出納是否兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；是否由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程等等。
2、檢查貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。比如，審批人員是否是授權(quán)范圍內(nèi)審批，審批手續(xù)是否齊全，審批程序是否合理等。
3、檢查各種票據(jù)印章的保管情況。比如，單位票據(jù)的購買、領(lǐng)用、核銷、保管手續(xù)是否健全；辦理支付業(yè)務所需的印鑒章是否由一人保管等等。
4、檢查有關(guān)貨幣資金收付程序中是否存在薄弱環(huán)節(jié)。如果有，應采取何種措施加以糾正和完善。
五、結(jié)束語
目前，我國已融入世界經(jīng)濟環(huán)環(huán)境之中，市場競爭更加激烈，企業(yè)的生存壓力逐漸加大，加強企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是完善貨幣資金的內(nèi)部控制已成為企業(yè)生存發(fā)展的需要。因此，企業(yè)必須強化管理，嚴格約束所有人員。合理設(shè)置相關(guān)崗位、細化具體的職責權(quán)限，使各項措施落到實處，從源頭和制度上防范風險，保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全、完整、合法。
參考文獻
[1]李連華：《內(nèi)部控制學》第二版，廈門大學出版社2009年版，第67—93頁。
[2]曾瑞琳：“企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題分析研究”，《人力資源管理（學術(shù)版）》，2009年第10期。
[3]汪厚庭：“企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制：問題與建議”，《寧波職業(yè)技術(shù)學院學報》，2008年2月第12卷第1期。
[4]郭寶玲：“淺談貨幣資金的內(nèi)部控制”，《科技與生活》，2010年第5期。
[5]聶清珍：“淺談貨幣資金內(nèi)部控制”，《中國集體經(jīng)濟》，2009年第13期。
[6]羅雨國：“淺析加強貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)和方法”，《陜西農(nóng)業(yè)科學》，2007年第5卷
[7]呂淑娟、田秀琴：“淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制”，《商業(yè)經(jīng)濟》，2009年第3期。
[8]謝新生：“貨幣資金的內(nèi)部控制——以某貿(mào)易公司貨幣資金內(nèi)部控制為例”，《財務與會計》，2009年第11期。
[9]盧志娥：“論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制”，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》，2010年第10期。
[10]徐秀燕：“論中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題及控制措施”，《中國經(jīng)貿(mào)》，2010年第22期。
[11]張佃溪：“企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討”，《 現(xiàn)代商業(yè)》，2010年第20期。
[12]李瑞紅：“企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題及對策”，《中國商界》，2010年第8期。
[13]周在霞：《內(nèi)部控制》，立信會計出版社2009版。
