中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1003－0743（2003）08-0053-01
通過學(xué)習(xí)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》兩個(gè)規(guī)范，結(jié)合目前醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，談?wù)勛约旱囊恍w會(huì)和看法。
?。薄?duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解
內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括內(nèi)部牽制，即為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而實(shí)行的控制；包括為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而采取的控制。目前，一般認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要有：基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制３種，其中，基礎(chǔ)控制又包括完整性控制、合法性控制、正確性控制和一致性控制４個(gè)方面。
隨著醫(yī)院的發(fā)展和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的以“工作崗位相分離”為代表的內(nèi)部牽制制度已不能適應(yīng)醫(yī)院自身發(fā)展的需要，樹立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，擁有一套高效的組織機(jī)構(gòu)和有效的內(nèi)部管理控制制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證。
２ 醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為單位管理的一種手段，其目的在于保證單位資產(chǎn)保值增值和確保財(cái)務(wù)記錄真實(shí)可靠的情況下，為獲取最大限度的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，其作用是為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，管理者受政府委托，直接對(duì)國家負(fù)責(zé)，其管理的目標(biāo)是完成國家的工作任務(wù)和確保國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)就是確保國家法津、法規(guī)的貫徹執(zhí)行和國家財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)院必須提高自身的核心競爭力，進(jìn)而謀求發(fā)展和壯大。因此，其管理的重點(diǎn)是如何提高競爭力和保證發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與之相適應(yīng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營決策、日常經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)控，以建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理理念的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，查堵漏洞，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、及時(shí)，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院各項(xiàng)制度的執(zhí)行，保證國家財(cái)產(chǎn)物資安全和醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
?。场∧壳搬t(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題３.１ 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足 領(lǐng)導(dǎo)的重視，有利于制度的貫徹、實(shí)施。目前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否健全、有效及其執(zhí)行的效果如何，對(duì)醫(yī)院兩個(gè)效益的高低、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都有著非常重要的作用。
３.２ 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的管理力度不夠 有了好的制度，不能認(rèn)真地貫徹執(zhí)行，等同于沒有制度。目前，醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在的問題主要表現(xiàn)在：有的單位尚未建立內(nèi)部控制制度或沒有內(nèi)部控制制度；有的雖然建立了但很不健全；有的雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，但卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
?。础?duì)今后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議
?。?１ 提高認(rèn)識(shí) 內(nèi)部控制不是傳統(tǒng)的一般牽制，它是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的必然要求，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總體目標(biāo)的根本保證，是建立現(xiàn)代科學(xué)管理模式以提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、有效遏制不正當(dāng)行為的必然選擇。
４.２ 制定出一套高效率的內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行 醫(yī)院的內(nèi)部控制制度要圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來設(shè)計(jì)，既要有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，又要配以合理的獎(jiǎng)懲制度，使有關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)各自的職責(zé)和權(quán)限。一套有效的內(nèi)部控制制度至少應(yīng)具備如下幾個(gè)特征：(１)要有內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)可以分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)兩類。(２)具有適用性。由于各單位的實(shí)際情況不同，其制定的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容和要求也不能完全相同。(３)要有全局性和具備及時(shí)性。(４)靈活性。所謂靈活性是指內(nèi)部控制制度的基本結(jié)構(gòu)要在具有相對(duì)穩(wěn)定性的同時(shí)保留相當(dāng)?shù)膹椥?，以便以后修訂和補(bǔ)充。
４.３ 相關(guān)崗位人員的素質(zhì)是有效實(shí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵 單位相關(guān)崗位人員的素質(zhì)和觀念決定內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。為了提高單位人員的整體素質(zhì)，必須進(jìn)行有計(jì)劃的教育和培訓(xùn)工作。特別是在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，對(duì)醫(yī)院提出了更高的要求，醫(yī)院必須不斷提高職工的綜合素質(zhì)。
?。?４ 定期輪崗制度的認(rèn)真落實(shí) 從長遠(yuǎn)來看，定期輪崗制度一是有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性，使職工的業(yè)務(wù)技能得到全面發(fā)展，二是能發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，防止舞弊行為的發(fā)生。
?。?５ 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 除了制定出科學(xué)、高效的控制制度以明確各單位和人員的責(zé)任外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，其作用不僅在于監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，它還幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對(duì)單位的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性及資產(chǎn)運(yùn)用的效率性進(jìn)行考核，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊的組成部分，保證內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)于內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著非常重要的作用。
