湖北審計2001.6
賬外賬表現(xiàn)形式及審計方法
趙先早
所謂帳外帳，有兩層含義：一是指隱匿截留資金于法定的會計帳冊之外，形成單位的“小錢柜”；二是指一些違紀違法行為，為逃進各種監(jiān)督巧施手段在帳外作崇。綜觀近年行政、事業(yè)單位會計活動，就其設置帳外帳有如下幾種主要表現(xiàn)形式：。
一、直接截留收入于賬外。一是以撥代支、以領代報形成帳外帳。這種情況多見于主管的上級單位對下屬單位的各種專項撥款，在以銀行付款回單或現(xiàn)金支票存根作撥款帳務處理的情況下，下屬單位不需開具收款收據(jù)，直接將撥款轉入帳外，用于濫發(fā)錢物、吃請招待、購置小汽車等違紀違規(guī)支出。二是截留代征代繳的各項收入于帳外。這種情況多見于主管上級單位對下屬單位為其代征代繳的各項收入未能實行收支兩條線管理，而是按年初計劃任務定比上繳，下屬單位將留用部分隱匿于帳外。三是行政、事業(yè)局機關將國有非經營性資產轉為經營性資產，其經營收入不入帳，隱匿于下屬單位，形成局機關“小錢柜”，用于局機關干部職工發(fā)錢發(fā)物、請客招待等開支。四是將各項零星收入截留于帳外。諸如門面出租收入，代收代繳的各項稅費的手續(xù)費、業(yè)務費，固定資產的變價收入，亂集資亂攤派收入等。
二、虛列支出，設置帳外帳。一是主管部門向所屬非獨立核算單位撥款，形成主管部門的帳外帳。二是主管部門以分配、撥付資金職能之便，將款項投入下屬單位，再從下屬單位取現(xiàn)或轉帳，設置帳外帳。三是下屬單位虛報支出為其主管部門提供資金轉入帳外。四是以假發(fā)票形式支出，轉移資金。最為普遍的是會議費、招待費、汽車修理費、印刷費用支出等。
針對以上問題，應采取如下“五法”進行審計：
一是“盤”：盤點庫存現(xiàn)金。審計進點時，突擊盤點現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金和銀行日記帳現(xiàn)金途額存在的差異和尚未登記入帳或未及時轉移的原始票據(jù)中發(fā)現(xiàn)線索。
二是“卡”：卡銀行帳戶。這種方法是在審計人員對被審計單位銀行開戶情況有了一個總體的了解，取得有關資料的基礎上入帳戶上尋找線索，不斷深化，剖析資金的分布情況，查找漏洞。
三是“查”：查票據(jù)和往來帳戶。審查其完整性、真實性，著重對發(fā)票、收據(jù)、合同和“暫存（暫付）款”等內容進行審查，從中分析和發(fā)現(xiàn)問題。
四是“核”：核對被審計單位與下屬（或上級）單位的財務往來，看同一筆業(yè)務款項金額是否存在差異，從中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。
五是“追”：追蹤資金流向。任何一筆資金都有其來源和流向，只要抓住源頭，按流向不同進行分析，順藤摸瓜，一追到底，就能發(fā)現(xiàn)問題。
（作者單位：荊門市審計局）
