近年來(lái),隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng),學(xué)校資金來(lái)源渠道的多元化、支出的復(fù)雜化、管理方式的多樣化,既為高等學(xué)校加快發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇,同時(shí)也加劇了高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何遵循謹(jǐn)慎性原則,規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使學(xué)校財(cái)務(wù)工作正常、有序地進(jìn)行,是高校財(cái)務(wù)管理中的又一重要課題。謹(jǐn)慎性原則,亦稱(chēng)穩(wěn)健性原則,或稱(chēng)保守主義,是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素要求在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí),必須充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失,不高估資產(chǎn)或效益?，F(xiàn)就謹(jǐn)慎性原則在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用作如下闡述。
一、謹(jǐn)慎性原則在預(yù)算管理中的運(yùn)用
預(yù)算管理是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,它貫穿了高等學(xué)校預(yù)算編制和執(zhí)行的全過(guò)程,是高等學(xué)校進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確指出:“高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅(jiān)持量入為出,收支平衡的總原則,收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥的原則,支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧,保證重點(diǎn),勤儉節(jié)約的原則”。
(一)預(yù)算編制依據(jù)謹(jǐn)慎性原則。在編制預(yù)算的過(guò)程中,應(yīng)充分考慮學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與國(guó)家大的形勢(shì)要求的關(guān)系;正確處理好學(xué)校事業(yè)發(fā)展和建設(shè)的需要與可能財(cái)力的矛盾;正確處理好國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系。學(xué)校預(yù)算一經(jīng)批復(fù),便要嚴(yán)格執(zhí)行,一般不能隨意調(diào)整,因此預(yù)算編制的穩(wěn)妥可靠顯得尤為重要。高校應(yīng)從謹(jǐn)慎性角度出發(fā),分析比較本校連續(xù)幾年的預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際完成情況,選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)作為標(biāo)準(zhǔn),以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性和科學(xué)性。在編制收入預(yù)算時(shí),既要算足收入,不打埋伏,又要本著謹(jǐn)慎的原則,對(duì)于不能確定的收入不列入預(yù)算。在編制支出預(yù)算時(shí),要保證重點(diǎn)、兼顧一般,堅(jiān)決不搞赤字預(yù)算。
(二)預(yù)算執(zhí)行依據(jù)謹(jǐn)慎性原則。學(xué)校預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中要維護(hù)其權(quán)威性和嚴(yán)肅性,預(yù)算調(diào)整要經(jīng)學(xué)校最高行政領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議集體討論通過(guò)。建立明確的預(yù)算管理制度,并不斷加以完善,以保證綜合預(yù)算的“硬約束”。在確保收入預(yù)算圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)的同時(shí),按照經(jīng)費(fèi)支出范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)以及專(zhuān)項(xiàng)資金的使用方向完成年度支出預(yù)算,嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算資金支出。預(yù)算執(zhí)行上應(yīng)建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度,對(duì)各部門(mén)的各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)作出客觀、具體的分析評(píng)價(jià),對(duì)資金的使用效益也應(yīng)進(jìn)行正確、完整的評(píng)價(jià),及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行。也為學(xué)校下一輪的預(yù)算編制提供詳實(shí)、可靠的依據(jù),積極穩(wěn)妥的搞好預(yù)算管理工作。
二、謹(jǐn)慎性原則在籌資管理中的運(yùn)用
高等學(xué)校辦學(xué)資金來(lái)源從某種意義上講是較為穩(wěn)定的,但就其辦學(xué)資金來(lái)源渠道和性質(zhì)看,又具有不確定性。高校在籌資過(guò)程中應(yīng)根據(jù)籌資的個(gè)性特點(diǎn)和資金需求的情況,嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則,其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)堅(jiān)持籌資數(shù)量適當(dāng)?shù)脑瓌t。不同時(shí)期高校的資金需求量是不一樣的,高校在進(jìn)行資金籌集前,要針對(duì)特定的項(xiàng)目或用途,運(yùn)用科學(xué)的籌資方法,預(yù)測(cè)資金的需要數(shù)量,合理確定籌資規(guī)模。保證所籌集資金的數(shù)量與項(xiàng)目需要量的平衡,這樣,既能避免籌資不足,影響學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的正常開(kāi)展,又可以防止籌資過(guò)多,造成資金閑置。
(二)堅(jiān)持籌資時(shí)間與用資時(shí)間相適應(yīng)的原則。在確保資金需要量的同時(shí),還應(yīng)確保資金在籌集時(shí)間上與需要保持平衡,這樣,既能避免過(guò)早籌集資金形成資金閑置,增大資金成本,又能防止取得資金的時(shí)間滯后,影響學(xué)校的建設(shè)與發(fā)展。學(xué)校要在確定了所需資金的時(shí)間后,合理安排,保證資金的及時(shí)供應(yīng)。
(三)堅(jiān)持降低籌資成本的原則。學(xué)?；I集資金的渠道和方式多種多樣,采取多種籌資方式籌集資金,可以揚(yáng)長(zhǎng)避短,分散籌資成本。學(xué)校應(yīng)該認(rèn)真選擇資金成本低的渠道和方式,力求將資金成本降到最低。并且應(yīng)根據(jù)利率變化趨勢(shì)及償還債務(wù)能力,來(lái)確定長(zhǎng)期債務(wù)與短期債務(wù)的合理比重,最好能合理搭配長(zhǎng)短期資金來(lái)源,在保證資金供給的情況下,降低資金使用成本。
(四)堅(jiān)持安全性原則。要對(duì)外籌集資金,就會(huì)有不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),構(gòu)筑資金安全的保障體系,在籌資過(guò)程中充分考慮學(xué)校自身的承受能力,適時(shí)適量的籌資,使自有資金和借入資金所占比率適當(dāng),避免負(fù)債過(guò)大給學(xué)校帶來(lái)沉重的壓力。在選擇籌資方式時(shí),要預(yù)測(cè)其風(fēng)險(xiǎn)度,采取分散風(fēng)險(xiǎn)的策略,利用多種渠道和方式籌集資金,以增強(qiáng)籌資的安全度。
三、謹(jǐn)慎性原則在對(duì)外投資管理中的運(yùn)用
高等學(xué)校通過(guò)對(duì)外投資(包括對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資)籌集部分資金,已經(jīng)成為高等教育發(fā)展資金來(lái)源的必要補(bǔ)充。但投資與籌資一樣必然存在風(fēng)險(xiǎn),謹(jǐn)慎性原則在學(xué)校投資管理中也得到運(yùn)用。有的學(xué)校在資金對(duì)外投資中,為片面追求資金的高收益,出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿(mǎn)難收回、投資效益不好等情況,給學(xué)校造成了損失。因此,高校在對(duì)外投資時(shí)要分析自身的財(cái)力,明確對(duì)外投資的目的,通過(guò)可行性分析,慎重挑選投資對(duì)象。學(xué)校要向效益好回報(bào)高的校辦產(chǎn)業(yè)投資,以擴(kuò)大籌資能力。但對(duì)外投資必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格、科學(xué)論證和專(zhuān)家評(píng)議,建立對(duì)外投資集體決策制度,并明確產(chǎn)業(yè)部門(mén)及其負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的管理,保證學(xué)校資金安全,確保對(duì)外投資的合法收益。學(xué)校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),也應(yīng)該按照國(guó)家規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù),不能將國(guó)家財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入和維持事業(yè)正常發(fā)展、保證事業(yè)任務(wù)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。學(xué)校既可以采用購(gòu)買(mǎi)國(guó)債,也可以采用以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等的形式對(duì)外投資,但不管投資方式如何,必須堅(jiān)持既是投資對(duì)象所需要的,又不影響學(xué)校的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的原則。高等學(xué)校對(duì)外投資分為直接投資和間接投資,對(duì)直接投資學(xué)校應(yīng)參與被投資企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策,創(chuàng)造出高的投資效益,對(duì)于間接投資,學(xué)校則需要由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)＜疫M(jìn)行研究管理,才能獲得所期望的高額回報(bào)。學(xué)校對(duì)外投資不包含股票投資和其他風(fēng)險(xiǎn)性債券投資業(yè)務(wù),也不能為任何單位(含校辦產(chǎn)業(yè))或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供擔(dān)保。
四、謹(jǐn)慎性原則在基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
高?；ㄘ?cái)務(wù)工作是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),集中管理”。隨著各高?；窘ㄔO(shè)大規(guī)模的開(kāi)展,有的學(xué)校出現(xiàn)了基建投資過(guò)熱、背負(fù)巨額債務(wù)“舉債興教”的現(xiàn)象,基建工程“暗箱”操作等違紀(jì)違法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,要克服上述問(wèn)題,保證學(xué)?；ㄊ聵I(yè)的正常、有序發(fā)展,也應(yīng)在基建財(cái)務(wù)管理中遵循謹(jǐn)慎性原則,作到:
(一)學(xué)校要按科學(xué)發(fā)展觀要求,制定科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)規(guī)劃,把握適當(dāng)?shù)陌l(fā)展速度和建設(shè)節(jié)奏。設(shè)立自籌基建項(xiàng)目要慎重,要根據(jù)學(xué)校自身財(cái)力情況予以安排,控制負(fù)債率在安全合理范圍內(nèi),避免脫離實(shí)際財(cái)力盲目擴(kuò)張,形成巨額債務(wù),使學(xué)校不堪重負(fù),影響學(xué)校教育事業(yè)活動(dòng)的正常開(kāi)展。學(xué)校新建項(xiàng)目主要應(yīng)集中在提高教育手段,改善辦學(xué)條件,保證后勤生活和學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)的必要設(shè)施方面,要抑制其它建設(shè)項(xiàng)目投資過(guò)熱,控制投資風(fēng)險(xiǎn)。校內(nèi)興建的學(xué)生公寓、學(xué)生活動(dòng)中心、商業(yè)門(mén)面等配套設(shè)施可以采用引進(jìn)外資互利互惠的方法,減輕學(xué)校基建資金壓力,但資金的引進(jìn)要建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)審制度,控制引資風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立健全項(xiàng)目工程的民主決策和監(jiān)督檢查制度。組成由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委、審計(jì)、計(jì)財(cái)、基建、水電等部門(mén)人員參加的基建項(xiàng)目招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組,對(duì)項(xiàng)目決策、招投標(biāo)、概預(yù)算、工程量變更、價(jià)款支付、竣工決算等進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督。嚴(yán)格基建計(jì)劃管理和工程施工管理,在建設(shè)過(guò)程中,不得隨意變更項(xiàng)目的建設(shè)性質(zhì)、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模,對(duì)于確因客觀需要增加投資的項(xiàng)目,要報(bào)經(jīng)學(xué)校集體討論批準(zhǔn),方可追加投資。明確各有關(guān)部門(mén)職責(zé),形成相互制約、相互牽制的有效監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制,切實(shí)解決好項(xiàng)目決策控制、預(yù)算控制、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的制度建設(shè),杜絕工程項(xiàng)目管理的差錯(cuò)和舞弊行為。
五、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用
高校財(cái)務(wù)管理分為事前、事中、事后管理,財(cái)務(wù)分析屬于事后管理,是對(duì)預(yù)算管理、籌資管理、對(duì)外投資管理、基建財(cái)務(wù)管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的研究、分析、評(píng)價(jià)。通過(guò)定期或不定期的財(cái)務(wù)分析,可以了解學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算編制是否科學(xué)、合理、符合實(shí)際,預(yù)算招待是否符合規(guī)定的要求;能夠更好地認(rèn)識(shí)和掌握收支管理的規(guī)律,揭示存在的問(wèn)題。財(cái)務(wù)分析資料是財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)和立足點(diǎn),在財(cái)務(wù)分析工作開(kāi)展前,應(yīng)全面、充分的收集財(cái)務(wù)資料,但收集的資料和數(shù)據(jù)應(yīng)本著真實(shí)、準(zhǔn)確的原則,不能隨意編造。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),選用計(jì)劃數(shù)據(jù)和對(duì)比資料要慎重,要注意會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性和口徑的統(tǒng)一性,避免影響分析結(jié)果的客觀公正。財(cái)務(wù)分析要通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)象,揭示出財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律,不能憑主觀臆斷孤立地、靜止地和片面地分析問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程,該次財(cái)務(wù)分析的結(jié)果是下次財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)資料,財(cái)務(wù)分析出現(xiàn)偏差,勢(shì)必誤導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的判斷,對(duì)下次財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性也有大的影響。因此,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)采用謹(jǐn)慎的態(tài)度,才能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)的作用,對(duì)高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)作出正確的評(píng)價(jià)?？傊?高校在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,并不意味著保守和消極,而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時(shí),使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有合理的彈性,從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn),保證學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作更好地開(kāi)展。
