內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由組織的計(jì)劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來(lái)說(shuō)包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位主要依靠財(cái)政撥款或收支自身平衡，不以營(yíng)利為目的，業(yè)務(wù)核算簡(jiǎn)單，缺乏內(nèi)部壓力。
一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的主要問(wèn)題
（一）業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督不完善，片面追求高效益給單位資產(chǎn)帶來(lái)?yè)p失內(nèi)控制度和程序不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全，缺乏有效的責(zé)任追究機(jī)制，單位資產(chǎn)安全保障有隱患。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍不斷深入和發(fā)展，在資金的對(duì)外投資、新生招收、物資采購(gòu)、基建項(xiàng)目發(fā)包等領(lǐng)域相繼發(fā)生許多問(wèn)題甚至案件。如有的單位在資金對(duì)外投資中，片面追求資金的高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿(mǎn)難收回、投資效益不好等情況，給單位造成了損失。
（二）有的事業(yè)單位無(wú)內(nèi)審部門(mén)，即使有也監(jiān)督不力，流于形式據(jù)筆者了解有些事業(yè)單位無(wú)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，許多單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有財(cái)務(wù)部門(mén)就行了，用老實(shí)人或自己信得過(guò)的人當(dāng)會(huì)計(jì)就行了，再設(shè)審計(jì)部門(mén)會(huì)增加人員工資開(kāi)支，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。有的單位是讓辦公室人員兼任審計(jì)業(yè)務(wù)，由于這些人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，領(lǐng)導(dǎo)也不重視，所以每年走走形式審計(jì)一次，監(jiān)督不力，流于形式。還有的單位有審計(jì)部門(mén)，但人員只有一個(gè)，工作量大，領(lǐng)導(dǎo)又不重視，久而久之產(chǎn)生厭煩。
（三）內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控工作滯后內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保障。目前一些事業(yè)單位缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，只是把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度看成束縛人限制人的條條框框，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度過(guò)多就辦事情不方便。有些領(lǐng)導(dǎo)只想把財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”，把財(cái)務(wù)人員變成“記賬員、出納員”，不讓財(cái)務(wù)人員參與單位的重要決策甚至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解。這類(lèi)單位負(fù)責(zé)人更不愿意主動(dòng)去建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不愿意給自己帶上“緊箍咒”。即使財(cái)務(wù)部門(mén)提出他們也會(huì)否決或不支持。還有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)人員的事，與自己關(guān)系不大，也就不投入太多精力到內(nèi)控制度的監(jiān)督執(zhí)行上。以上種種原因就導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中有的單位尚未建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)；有的雖建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但不盡合理，沒(méi)有從自身實(shí)際情況出發(fā)。
（四）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作較為薄弱，人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理制度不健全有效的管理控制需要有堅(jiān)定的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。目前許多事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，基礎(chǔ)工作規(guī)范化還存在問(wèn)題，需進(jìn)一步強(qiáng)化，主要表現(xiàn)在原始憑證報(bào)銷(xiāo)單隨意涂改。有的單位憑證沒(méi)有人復(fù)核。有的單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的處理和管理措施僅是按照慣例，沒(méi)有成文的制度保證，誰(shuí)也說(shuō)不清，管理隨意性大。有的單位會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳,還有的單位本身就沒(méi)有崗位職責(zé)說(shuō)明。會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行不力的主要原因是原則性、品質(zhì)、能力和知識(shí)等素質(zhì)問(wèn)題。知識(shí)不足、觀(guān)念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，就造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真。
（五）固定資產(chǎn)管理薄弱有的單位固定資產(chǎn)已經(jīng)被盜卻不知曉，仍然在照提折舊。有些固定資產(chǎn)在實(shí)際使用卻尚未入賬，形成帳外資產(chǎn)。有的固定資產(chǎn)入了帳后就無(wú)人實(shí)際去管理，損壞或丟失也不知道。有的固定資產(chǎn)已經(jīng)調(diào)撥給另一個(gè)單位卻不進(jìn)行賬務(wù)處理。
（六）貨幣資金控制不嚴(yán)貨幣資金具有特殊性，由于它流動(dòng)性最強(qiáng)，稍有控制不力就會(huì)產(chǎn)生腐敗犯罪。有的單位幾十萬(wàn)幾百萬(wàn)的資金使用負(fù)責(zé)人一個(gè)人說(shuō)了算，完全不通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論。有的財(cái)務(wù)人員“先斬后奏”，錢(qián)花了再找各種理由讓領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)簽字。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
（一）加大宣傳力度，提高職工內(nèi)控意識(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是一個(gè)單位的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一負(fù)責(zé)人，對(duì)本單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和內(nèi)部控制制度的有效性、合理性付主要責(zé)任。如果一個(gè)單位財(cái)務(wù)出了問(wèn)題，單位負(fù)責(zé)人就要首先承擔(dān)責(zé)任。由此可以看出，必須加強(qiáng)對(duì)負(fù)責(zé)人和全體職工在內(nèi)控方面的宣傳培訓(xùn)，應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者分批次對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和全體職工進(jìn)行內(nèi)控制度教育，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上,提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)。
（二）加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高員工素質(zhì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱會(huì)嚴(yán)重制約事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。因此,要重視改進(jìn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ),需要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育,并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度,并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。內(nèi)控制度的成敗關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)教育，嚴(yán)禁無(wú)證上崗，加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和在職人員繼續(xù)教育。
（三）規(guī)范崗位設(shè)置，不相容職務(wù)相分離不允許一人多崗，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則。錢(qián)賬分離、物賬分離，對(duì)出納等崗位進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確各自責(zé)任權(quán)限，相互分離，相互牽制。出納不能兼任記賬、稽核和檔案管理。授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，授權(quán)審批與監(jiān)督檢查分離。有了崗位的相互分離牽制就防止了大部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對(duì)賬單核對(duì)人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是安排人員定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)收付后的每項(xiàng)物資核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。四是現(xiàn)金開(kāi)支范圍必須嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定，核定每日庫(kù)存現(xiàn)金量，支票填寫(xiě)要與發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行核對(duì)。
（五）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一是資產(chǎn)的日常管理。應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的后勤科或經(jīng)營(yíng)科進(jìn)行資產(chǎn)的實(shí)物管理，而不能由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常管理，實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對(duì)一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué)；如果資產(chǎn)需要維修，應(yīng)由資產(chǎn)管理部門(mén)列出申請(qǐng)單，寫(xiě)明維修原因、范圍、所需金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，交由財(cái)務(wù)部門(mén)審核手續(xù)，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競(jìng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于大宗資產(chǎn)的變賣(mài)要在社會(huì)上競(jìng)標(biāo)出售，要防止在資產(chǎn)處置過(guò)程中利用職權(quán)謀取私利，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
（六）完善預(yù)算控制，健全授權(quán)審批制度部門(mén)預(yù)算已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要制度，而且有極大的強(qiáng)制性和約束性。部門(mén)預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算既與國(guó)家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系，又對(duì)單位全年的財(cái)務(wù)收支有硬性約束。事業(yè)單位資金屬于財(cái)政資金，所以預(yù)算內(nèi)部控制必不可少。主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、考核等。在這些程序中，編制預(yù)算時(shí)，要努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，擴(kuò)大部門(mén)預(yù)算的范圍，爭(zhēng)取把各部門(mén)單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均預(yù)算的實(shí)施范圍。如果預(yù)算有變動(dòng)，要上報(bào)申請(qǐng)經(jīng)審批后方可調(diào)整。對(duì)納入集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政部門(mén)要通過(guò)核對(duì)各部門(mén)預(yù)算指標(biāo)情況，對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)施即時(shí)控制，杜絕超預(yù)算用款，提高內(nèi)部控制的效果。
