一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定并確保實(shí)施的完整方法、實(shí)施程序和實(shí)施規(guī)劃。在我國(guó)的各類企業(yè)中，中小企業(yè)以超過(guò)99%的比重占據(jù)數(shù)量上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，成為市場(chǎng)繁榮和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。我國(guó)中小企業(yè)雖然數(shù)量眾多并發(fā)展形式喜人，但是其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理特別是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中卻存在眾多問(wèn)題，受企業(yè)所有者或經(jīng)營(yíng)者管理理念等影響，很多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺失或者不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)管力度薄弱，企業(yè)在會(huì)計(jì)人員任用、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制中都存在問(wèn)題，在缺乏監(jiān)督和審計(jì)的環(huán)境下眾多中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，在誤導(dǎo)企業(yè)決策的同時(shí)容易使企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)。我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面問(wèn)題眾多，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不夠，片面認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是經(jīng)濟(jì)信息或財(cái)務(wù)物資的控制，為節(jié)省成本，不愿投入更多人力和物力進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。一些已構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的企業(yè)則存在體系健全度不夠，缺乏科學(xué)性和連續(xù)性，控制機(jī)構(gòu)設(shè)置上不合理等問(wèn)題，會(huì)計(jì)執(zhí)行崗和監(jiān)督審計(jì)崗未實(shí)現(xiàn)分離，一旦企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并尋找應(yīng)對(duì)策略。
二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題成因分析
導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失的原因眾多，主要表現(xiàn)在：
1、管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)的工作，其實(shí)施應(yīng)立足當(dāng)前展望企業(yè)未來(lái)，一些中小企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其作用缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)很多工作采取一人決定一刀切的態(tài)度；另一方面，企業(yè)所有者和管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨者更多的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若缺乏以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)的專業(yè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析，無(wú)論是盲目擴(kuò)張或者消極收縮都可能使企業(yè)走入困境。
2、可用流轉(zhuǎn)資金不足，融資困難。中小企業(yè)大多是以獨(dú)資、合資或合伙經(jīng)營(yíng)為主要形式。與大企業(yè)相比，其獲得外來(lái)資金渠道更少，融資困難，可用流轉(zhuǎn)資金不足。企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建及優(yōu)化需要大量資金和人力資源的投入，很多中小企業(yè)為節(jié)省成本不愿意進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建和優(yōu)化。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行基礎(chǔ)和環(huán)境差。我國(guó)中小企業(yè)組織形式大多為有限責(zé)任公司制，擁有完整的企業(yè)章程、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等力量，但是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中仍然是以家族經(jīng)營(yíng)模式為主導(dǎo)，企業(yè)董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)成員大多為內(nèi)部人員，難以行使監(jiān)督的權(quán)利，這種權(quán)責(zé)劃分不清的家族式經(jīng)營(yíng)模式，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏運(yùn)行基礎(chǔ)，行同虛設(shè)。
4、缺乏有效的監(jiān)督與考核機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建不是一勞永逸的，需要在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中不斷完善和革新，因此企業(yè)需要不斷對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施狀況進(jìn)行考核，在監(jiān)督其是否遵照預(yù)定制度執(zhí)行的同時(shí)進(jìn)行不斷總結(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)控制制度不斷完善。我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督和考核機(jī)制，內(nèi)部專業(yè)的監(jiān)督審計(jì)部門缺乏并缺乏獨(dú)立性，難以發(fā)揮其監(jiān)督的職能，管理決策者的主觀隨意性大于內(nèi)部控制的約束力。
三、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及范圍廣，具有高度的靈活性和創(chuàng)新能力。它是推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，繼續(xù)推進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的必然趨勢(shì)。在同一經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)要取得長(zhǎng)足發(fā)展，必須從內(nèi)部管理控制革新做起，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是當(dāng)前的首要任務(wù)，其具體完善可以從以下幾方面著手：
1、提高企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須時(shí)刻考慮的問(wèn)題，對(duì)生存環(huán)境相對(duì)復(fù)雜和困難的中小企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)防范更是工作的重心，不容忽視。首先企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者本身就應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在企業(yè)資金投入或產(chǎn)品生產(chǎn)方向決策上不盲目跟隨，配備專業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，實(shí)時(shí)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，結(jié)合市場(chǎng)大環(huán)境確定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從整體上提升中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
2、拓展融資渠道，解決流動(dòng)資金困難。融資難一直是束縛中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題，其在中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建中也是一個(gè)極大障礙，資金缺乏致使企業(yè)難以投入更多人力物力進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，中小企業(yè)必須拓展融資渠道，自籌型融資向外部融資轉(zhuǎn)變，面對(duì)高額的融資利息，中小企業(yè)可以采取轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式向企業(yè)員工進(jìn)行融資，這樣在取得更多流動(dòng)資金的同時(shí)更能使員工產(chǎn)生使命感，提升員工工作積極性和監(jiān)督熱情，另一方面，對(duì)一些金額昂貴或更新?lián)Q代較快的設(shè)備，中小企業(yè)可以采取融資租賃的方式，節(jié)省成本又不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
3、優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行不是停留在理論上的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，它需要具體的組織機(jī)構(gòu)和員工根據(jù)各自的權(quán)責(zé)來(lái)實(shí)施，因此企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境直接影響著內(nèi)部控制制度運(yùn)行是否順利。各高層管理人員的權(quán)利責(zé)任必須由股東大會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)進(jìn)行制約和監(jiān)督，以保障內(nèi)部控制制度不受干擾得以高效運(yùn)行。另外，企業(yè)需設(shè)置崗位分責(zé)制度，做到?jīng)Q策者、執(zhí)行者與監(jiān)督者相分離，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供優(yōu)良的運(yùn)行環(huán)境。
4、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和考核機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)總體構(gòu)架，其具體實(shí)施過(guò)程中必須針對(duì)各類控制對(duì)象制定相關(guān)控制制度并保障實(shí)施，針對(duì)貨幣資金可以制定貨幣資金控制制度，針對(duì)成本費(fèi)用可以制定成本費(fèi)用控制制度，針對(duì)投資安全可以制定投資安全防范制度等，這些細(xì)化的制度是構(gòu)成整體內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的基石。另外，企業(yè)還要完善監(jiān)督機(jī)制，做到對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前市場(chǎng)分析監(jiān)督，事中制度程序監(jiān)督，事后周期核查審計(jì)監(jiān)督。
