摘 要：相對于舊的《企業(yè)會計準則》，新的《企業(yè)會計準則》在內(nèi)部研發(fā)費用方面做了一些調(diào)整，最突出的一點就是在一定的條件允許了企業(yè)對部分研發(fā)費用的資本化，這種劃分在一定程度上促進了技術(shù)的創(chuàng)新，但也造成了研究支出和開發(fā)支出的界限不清晰，在實施的過程中會出現(xiàn)和企業(yè)真實資本存在出入，新《企業(yè)會計準則》相對于舊的添加了許多可取的地方，但在操作過程中仍暴露出了些許問題需要完善。
關(guān)鍵詞：新《企業(yè)會計準則》；研發(fā)費用；費用的資本化；優(yōu)點；缺點
2006年《企業(yè)會計準則》對內(nèi)部研究開發(fā)費用進行了重大修改，在充分借鑒《國際會計準則第38號--無形資產(chǎn)》的基礎(chǔ)上，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出費用分為了兩個階段，一個是研究支出階段，一個是開發(fā)支出階段。簡單的來說研究階段的支出就是自研發(fā)開始，如果出現(xiàn)損益就要納入當期的損益中去，開發(fā)階段的支出就是在符合特定的規(guī)章條件時，開發(fā)階段的支出可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這就是企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用的資本化。新的準則較之舊的準則有了較大程度的改善，但本省仍具有一些不足。
一、新《企業(yè)會計準則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)資本化的優(yōu)點
1、 企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用的資本化并不是一蹴而就的資本化，它只有滿足了一定的條件才可以實現(xiàn)，新的企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分成了兩個階段，研究支出階段和開發(fā)支出階段，這也就決定了發(fā)生在開發(fā)階段的損益要記入期內(nèi)，這個階段的支出才能資本化；開發(fā)階段的支出費用也必須要在一定的條件下才能夠?qū)崿F(xiàn)，比如那些企業(yè)具有一些可行的先進技術(shù)、企業(yè)有將那些無形的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的想法、一些能夠產(chǎn)生效益的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具備了以上條件才可以轉(zhuǎn)化為研發(fā)資本。在研究和開發(fā)過程中企業(yè)要投入大量的資金，自身還面臨著較大的風險，在這個過程中對于能否收回成本還是一個不確定的因素，在研究和開發(fā)的過程中制定一些合理的標準，符合了當前的形式，在標準化的研究和開發(fā)支出作為無形資產(chǎn)的資本化有利于企業(yè)資金的投入。
2、 在經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，高新技術(shù)已成為引領(lǐng)企業(yè)前進的基石，高新技術(shù)是現(xiàn)代企業(yè)競爭的集中點。在申請專利以前的支出，都是由企業(yè)支出，由于在前期未取得任何效益的，技術(shù)創(chuàng)新這個無形資產(chǎn)在較短的時間內(nèi)不會為企業(yè)帶來利潤，研發(fā)后續(xù)資金的支出也會影響企的利潤，企業(yè)注重的是現(xiàn)實的利益。而新的《企業(yè)會計準則》對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用做了相對的調(diào)整規(guī)定了在一定條件下企業(yè)的研發(fā)費用可以資本化，這樣有利于企業(yè)加大對創(chuàng)新項目的投資，增強了企業(yè)的創(chuàng)新意識，提高了創(chuàng)新能力，從而提高了企業(yè)對外界經(jīng)濟發(fā)展的適應能力，避免了企業(yè)的決策者為了提高企業(yè)業(yè)績而放棄技術(shù)的創(chuàng)新，使企業(yè)能夠健康的可持續(xù)性的發(fā)展。
3、 新的《企業(yè)會計準則》的內(nèi)部研發(fā)資本化的準則的相關(guān)規(guī)定逐漸趨近與國際會計準則，有利于同國際接軌。國際會計準則第九號中明確指出了要把研究費用那個在一定的條件下資本化，新的《企業(yè)會計準則》在許多方面都和國際標準相吻合。我國原來的會計標準，在財務報表中不會顯露出研究與開發(fā)的支出信息，從而導致了企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)數(shù)目不能夠真實通過財務報表顯示。而研發(fā)費用在一定的條件下資本化，有效的分配了支出資產(chǎn)，使收益性支出和資本性支出達到一個均衡的狀態(tài)，通過研發(fā)支出和收益等數(shù)據(jù)清晰的看出企業(yè)當前的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，促使企業(yè)管理者根據(jù)不同的問題制定出不同的策略。新的《企業(yè)會計準則》階段劃分方面也和國際標準相一致，準則的一致有利于企業(yè)走向國外。
4、 資產(chǎn)就是企業(yè)在進行經(jīng)濟活動的過程中為企業(yè)所支配的進行經(jīng)濟創(chuàng)造的能夠公司帶來一定利益的財產(chǎn)。而企業(yè)的研發(fā)活動在沒有成功前是不能夠稱之為資產(chǎn)，它是企業(yè)無形資產(chǎn)的前體，只有在成功后才能夠成為企業(yè)的一個可利用的資源，給企業(yè)帶來實體化的效益，在實施的過程之是可以被企業(yè)所掌控的，因此可以作為企業(yè)的財產(chǎn)。研發(fā)項目作為公司的財產(chǎn)有利公司的加大研發(fā)的投資力度，給企業(yè)帶來長遠的經(jīng)濟效益。
二、新《企業(yè)會計準則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)資本化在企業(yè)中所面臨的問題
1、 研究支出和開發(fā)支出的概念需要進一步明確。新的準則在區(qū)分研究支出和開發(fā)支出方面做了詳細的規(guī)定，在規(guī)定中明確指出了在什么情況下研發(fā)支出費用可以資本化，但是研發(fā)支出是一個相對抽象的活動，研發(fā)費用作為一種無形的資產(chǎn)本身就是一個復雜的個體，要讓會計人員進行對研究支出和開發(fā)支出做一個準確的劃分還具有一定的難度，所以準則應該在操作上加以詳盡的解析，增加新準則的可操作性。
2、相對于舊的規(guī)定， 盡管新的《企業(yè)會計準則》在內(nèi)部研發(fā)資本化的問題的上面有了許多進步，但在實施過程中仍然面臨著資產(chǎn)真實值不準確的現(xiàn)象。無形資產(chǎn)通過開發(fā)費用的支出，是要經(jīng)過層層的把關(guān)，首先要進過長時間的研究看在技術(shù)上是否行得通，其次是要考慮到支出和收益的相對關(guān)系來確定投資的數(shù)目。技術(shù)層面過關(guān)后的開發(fā)費用資本化，不能準確的反應企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，因為當無形資產(chǎn)開發(fā)完成投入使用后，會給企業(yè)帶到超額的效益，于此同時無形資制度不夠完善產(chǎn)還使企業(yè)在激烈的競爭中占得先機，加入只考慮企業(yè)無形資產(chǎn)當前產(chǎn)生的效益而未考慮未來的效益，去評估其價值的話，會使其價值低于研發(fā)費用的投入。
3、對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)資本化相關(guān)的鼓勵措施要進一步完善。政府為了鼓勵企業(yè)進行研發(fā)特別制定了以下優(yōu)惠政策：對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。有些企業(yè)為了是出于減少稅收的目的進行，在研發(fā)的過程中故意減緩研究進度，并通過一定手段減少了無形資產(chǎn)的價值，達到減稅的目的。新的準則應該針對這種現(xiàn)象加一明確的規(guī)定，防止稅收的流失，在此過程中還要加大監(jiān)督力度，晚上獎罰制度，做到賞罰分明，從而確保研發(fā)資本化的相關(guān)措施的順利實施。
三、新《企業(yè)會計準則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)資本化對策
應采用有條件的資本化處理方式,這種處理方式本身符合經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的會計慣例,由于研究與開發(fā)支出所形成的技術(shù)或成果的未來經(jīng)濟利益可以由企業(yè)控制或擁有,我們不應該僅僅拘束于法律或者契約性限制,而應該從經(jīng)濟本質(zhì)角度進行審視。對無形資產(chǎn)投資進行有條件的資本化處理,能夠使企業(yè)管理層向投資者傳遞有關(guān)項目開發(fā)進程和成功可能性的內(nèi)部信息,能夠使投資者對不同類型與投資者共享有關(guān)企業(yè)革新活動和成功可能性信息的有效渠道。同時,這種處理方式既能體現(xiàn)在知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)在整個企業(yè)總資產(chǎn)中日益重要的地位,又能避免完全資本化導致資產(chǎn)負債表反映的無形資產(chǎn)缺乏真實可靠性。
總之，新《準則》關(guān)于內(nèi)部研發(fā)費用資本化的規(guī)定是適應當今我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢而頒布的，因而具有合理性、科學性。但在實際運用中還存在諸多的問題，目前在我國還不能寄希望于企業(yè)的領(lǐng)導人的互相牽制或企業(yè)的會計人員的獨立性，使各企業(yè)能夠按照準則初始目的執(zhí)行，因此要進一步明確《準則》中研究階段和開發(fā)階段的劃分標準、資本化的具體條件等相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)披露的會計信息更客觀、更真實。
