幾年來，我省農(nóng)墾企業(yè)結(jié)合實(shí)行不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，積極推行責(zé)任會計，使多數(shù)企業(yè)取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。同時也有部分企業(yè)出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。為了使責(zé)任會計這一機(jī)制功能得以充分發(fā)揮，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)的兩個根本性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)就農(nóng)墾企業(yè)推行責(zé)任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農(nóng)牧場按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點(diǎn)和管理模式，在推行責(zé)任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┐_定責(zé)任實(shí)體實(shí)行原則性、實(shí)踐性相結(jié)合。
1．原則性主要是指：
?。?） 能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部層層關(guān)心總體效益，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
?。?） 有利于改革企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，給予責(zé)任單位一定的管理自主權(quán)。
（3） 有利于將市場經(jīng)濟(jì)的概念引進(jìn)企業(yè)，有正確的責(zé)任行為、準(zhǔn)則、規(guī)范。
2．實(shí)踐性主要是指：
（1）被確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠相對獨(dú)立的承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，擁有一定的管理控制權(quán)。
?。?）確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場在推行責(zé)任會計過程中，實(shí)行了逐級承包、層次核算。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責(zé)任實(shí)體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責(zé)任實(shí)體，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產(chǎn)隊(duì)、家庭農(nóng)場）責(zé)任核算，而是把責(zé)任核算有重點(diǎn)的落實(shí)在確有核算任務(wù)的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財務(wù)匯總，且有利于總場、分場兩級財務(wù)部門制定政策，調(diào)查研究，加強(qiáng)對責(zé)任實(shí)體的管理，控制和監(jiān)督。
?。ǘ┖侠韯澐纸?jīng)營權(quán)，實(shí)行集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合。
權(quán)力是履行責(zé)任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應(yīng)體現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分權(quán)制。各場根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場實(shí)際，對場級和責(zé)任實(shí)體的經(jīng)營權(quán)限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經(jīng)營權(quán)。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權(quán)力，仍應(yīng)集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責(zé)任目標(biāo)的計劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置；提請任免副廠級和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部；以及審定計劃價格、核定資金、費(fèi)用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財務(wù)決算等。
2．責(zé)任實(shí)體的權(quán)力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權(quán)力， 可以下放到責(zé)任實(shí)體，如：責(zé)任實(shí)體在完成上級下達(dá)任務(wù)的前提下，可承攬對外加工任務(wù)和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設(shè)置和生產(chǎn)組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實(shí)施中向場備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動資金；確定對外加工小商品和勞務(wù)的價格；按照農(nóng)場財會制度辦理具體的財務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)等。
幾年來，各場通過實(shí)行分級分權(quán)管理，對落實(shí)承包經(jīng)營，推行責(zé)任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經(jīng)營成果上，實(shí)行兩種目標(biāo)相結(jié)合。
兩種目標(biāo)系指企業(yè)的總體目標(biāo)和內(nèi)部單位的責(zé)任目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：
1．首先企業(yè)會計（財務(wù)會計、責(zé)任會計）要搞好協(xié)調(diào)， 互相配合，通過預(yù)測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的總體目標(biāo)。
2．企業(yè)的總體目標(biāo)經(jīng)場（廠）務(wù)會研究確定后， 按責(zé)任歸屬和管理層次分解下達(dá)，形成責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)。
3．責(zé)任會計對已下達(dá)的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行核算跟蹤，實(shí)施過程控制，包括定額控制、成本控制、質(zhì)量控制和資金費(fèi)用控制。
4．定期對責(zé)任單位的工作實(shí)際與預(yù)定的目標(biāo)相比較,并通過約束、調(diào)節(jié)、激勵等手段，促使責(zé)任單位達(dá)到目標(biāo)，進(jìn)而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
?。ㄋ模?在核算總體上，實(shí)行兩種管理相結(jié)合。
兩種管理系指企業(yè)的目標(biāo)管理和基礎(chǔ)管理，兩種管理同步加強(qiáng)。
1．目標(biāo)管理 。是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行全面綜合性管理，它以預(yù)定最優(yōu)的最佳效果為目標(biāo)，促使企業(yè)的各項(xiàng)管理都圍繞的目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)而統(tǒng)籌運(yùn)動。
2．基礎(chǔ)管理。只有加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，才能使目標(biāo)管理有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源。 為了實(shí)行目標(biāo)管理，確保企業(yè)（各級）目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)會計事前預(yù)測、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時還要跟上基礎(chǔ)工作，包括加強(qiáng)計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實(shí)施責(zé)任會計核算，企業(yè)財會部門應(yīng)及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴(yán)格制定統(tǒng)計、計量、檢測、驗(yàn)收、考核等制度，并把企業(yè)計劃指標(biāo)、目標(biāo)成本指標(biāo)、定額管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)歸納成統(tǒng)一指標(biāo)體系，綜合下達(dá)，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴(yán)明。
（五）在核算體制上，實(shí)行兩種會計相結(jié)合。
兩種會計，是指企業(yè)的財務(wù)會計和責(zé)任會計。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：企業(yè)的財務(wù)會計核算和責(zé)任會計核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行；是在企業(yè)同一財會部門進(jìn)行或在同一財會部門監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行；是在逐步加強(qiáng)和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進(jìn)行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結(jié)賬時間、同一結(jié)轉(zhuǎn)方向和同一結(jié)轉(zhuǎn)程序。
（六）在核算技能上，實(shí)行多種方法相結(jié)合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、質(zhì)量成本等，其中，與責(zé)任會計結(jié)合最多的是目標(biāo)成本和廠內(nèi)銀行。
1．責(zé)任會計與目標(biāo)成本的結(jié)合。 為了加強(qiáng)對責(zé)任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)成本。基本程序和作法是：
?。?）首先要嚴(yán)格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎(chǔ)計劃價格）。
?。?）按工序和部件計算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時的標(biāo)準(zhǔn)耗用量。
（3）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產(chǎn)品的工序單價和部件單價。
?。?）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產(chǎn)品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產(chǎn)品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費(fèi)相加之和也等于產(chǎn)品的計劃單價，也是產(chǎn)品的車間成本。
為了使責(zé)任會計的機(jī)制功能得以充分發(fā)揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
推行責(zé)任會計出現(xiàn)的問題，責(zé)任首先在于領(lǐng)導(dǎo)。因此，應(yīng)以多種方式，特別應(yīng)以法制宣傳、行政督導(dǎo)等手段，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的重視。
1．增強(qiáng)法制觀念。我們說，責(zé)任會計也是會計， 各級領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)會計法制觀念，以身作則，嚴(yán)格守法、執(zhí)法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法規(guī)和會計知識，變外行為內(nèi)行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權(quán)，并在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財會工作中，堅持做到不做假、不投機(jī)、不失控。如實(shí)反映責(zé)任狀況和經(jīng)營成果。
2．提高領(lǐng)導(dǎo)水平。針對部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任會計比較生疏的問題， 要以培訓(xùn)、幫扶、督導(dǎo)等手段，促其在健全、完善財務(wù)會計管理的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會計知識，并在劃分責(zé)任實(shí)體、分解經(jīng)營權(quán)力、制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、實(shí)施責(zé)任跟蹤、考核責(zé)任績效等項(xiàng)目工作中，作出正確決策。作好財務(wù)會計與責(zé)任會計的結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的銜接。
3．加強(qiáng)綜合治理。據(jù)了解，責(zé)任會計出現(xiàn)的問題和財務(wù)會計虛假密切相關(guān)，因此,要把糾正責(zé)任會計問題和財務(wù)會計打假結(jié)合起來，實(shí)行綜合治理。會計管理工作（財務(wù)會計、責(zé)任會計）涉及面廣、且情況復(fù)雜，實(shí)施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、稅務(wù)、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發(fā)現(xiàn)問題，要根據(jù)具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進(jìn)。
?。ǘ?shí)施系統(tǒng)管理，加強(qiáng)制度監(jiān)控。
系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度，推行系統(tǒng)責(zé)任會計，強(qiáng)化對企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)責(zé)任會計制度的監(jiān)控，以補(bǔ)充財政部門僅以財務(wù)會計制度約束的不足。
系統(tǒng)責(zé)任會計是指：在各農(nóng)牧場的行業(yè)或企業(yè)主管機(jī)關(guān)，推行責(zé)任會計，這屬于初級的社會責(zé)任會計，它是根據(jù)國家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在一個農(nóng)牧場范圍內(nèi)，按照管理系統(tǒng)確定責(zé)任會計層次，以企業(yè)為主體建立責(zé)任會計單位，依據(jù)責(zé)任歸屬，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統(tǒng)責(zé)任會計，可借助主管機(jī)關(guān)綜合、協(xié)調(diào)、調(diào)度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標(biāo)，分解責(zé)任指標(biāo)、謀化經(jīng)營政策、規(guī)范經(jīng)營形式、明確經(jīng)營紀(jì)律、控制工資總額，實(shí)施考核核算，加強(qiáng)專業(yè)督導(dǎo)，實(shí)施審計監(jiān)督，兌現(xiàn)績效獎懲等專業(yè)手段，強(qiáng)化對企業(yè)（經(jīng)營者、責(zé)任者）的監(jiān)控。同時指導(dǎo)、幫助、督導(dǎo)企業(yè)會計人員建立、完善責(zé)任會計制度， 把住責(zé)任關(guān)口，嚴(yán)格責(zé)任考核，規(guī)范責(zé)任核算。 作到既正確記錄、評價經(jīng)營者（責(zé)任者）的業(yè)績，又及時制止糾正其不正當(dāng)?shù)呢攧?wù)行為和責(zé)任行為。從而形成社會責(zé)任會計，企業(yè)責(zé)任會計同時并存，相互制約、互相補(bǔ)充、共同發(fā)展的格局。
?。ㄈ?構(gòu)造新型會計機(jī)制，嚴(yán)格程序管理。
為了更好地推行企業(yè)責(zé)任會計，企業(yè)應(yīng)該建立以決策會計為主導(dǎo)， 以財務(wù)會計為核心，以責(zé)任會計為重點(diǎn)，以內(nèi)部銀行為調(diào)控的新型會計機(jī)制， 以突出發(fā)揮決策會計對財務(wù)會計、責(zé)任會計、內(nèi)部銀行會計全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會計的自我約束機(jī)制。并嚴(yán)格實(shí)施以下工作程序：
1．根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織形式， 由決策會計（總會計師或財務(wù)廠長）統(tǒng)一謀劃總體方案、制定總體目標(biāo)、確定責(zé)任實(shí)體、劃分經(jīng)營權(quán)力。進(jìn)而做好企業(yè)責(zé)任會計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把關(guān)定向。
2．由財務(wù)會計（一般由財務(wù)科長主持）根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)， 編制財務(wù)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，把企業(yè)的目標(biāo)值定量化、具體化、細(xì)分化。所編制的責(zé)任預(yù)算必須與財務(wù)預(yù)算緊密掛鉤。
3．由責(zé)任會計（可由財務(wù)副科長代表），按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實(shí)施對責(zé)任實(shí)體責(zé)、權(quán)、利、效的監(jiān)督與考核。
4．由內(nèi)部銀行會計按責(zé)任歸屬，進(jìn)行核算跟蹤， 實(shí)施對責(zé)任實(shí)體成本、費(fèi)用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過日清日結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，立即匯報，及時處理。從而使會計機(jī)制一環(huán)緊扣一環(huán)地強(qiáng)化責(zé)任會計監(jiān)控。
?。ㄋ模?提高會計素質(zhì)，把握工作要領(lǐng)。
要創(chuàng)造條件和機(jī)會，使會計人員提高素質(zhì)，增強(qiáng)執(zhí)法意識，提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和核算質(zhì)量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務(wù)核算的傳統(tǒng)習(xí)慣，從而步入?yún)⑴c管理、預(yù)測、決策和善于責(zé)任核算的新境界。
?。ㄎ澹┮淹菩?、完善責(zé)任會計和學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來。
要學(xué)習(xí)邯鋼關(guān)于企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理，財務(wù)管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內(nèi)部責(zé)任管理的經(jīng)驗(yàn)。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出效字定目標(biāo)，落實(shí)責(zé)字搞分解，劃分權(quán)字保運(yùn)轉(zhuǎn)，注重質(zhì)字提品級，深化改字激活力，對準(zhǔn)實(shí)字搞核算，把握嚴(yán)字來考核等工作要領(lǐng)，真正作到企業(yè)重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)，完成指標(biāo)保目標(biāo)。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。
?。?shí)施審計檢查，嚴(yán)格責(zé)任約束
年終，企業(yè)主管部門要協(xié)調(diào)財政、審計等等部門， 在對企業(yè)進(jìn)行年度決策審計的同時，延伸進(jìn)行責(zé)任效益檢查。其重點(diǎn)是：
1．查實(shí)施方案。即查企業(yè)年初制定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)施方案， 在實(shí)際工作中是否得以落實(shí)；責(zé)、權(quán)、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算是否銜接； 對下分解的責(zé)任指標(biāo)是否簽署了合同協(xié)議。
2．查制度落實(shí)。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任會計制度； 其會計科目、費(fèi)用項(xiàng)目、記賬規(guī)則、結(jié)轉(zhuǎn)程序、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計價方法等是否符合有關(guān)規(guī)定；應(yīng)交納的利、費(fèi)是否及時上繳。
3．查指標(biāo)銜接。 各責(zé)任實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益分項(xiàng)指標(biāo)相加之和（抵銷內(nèi)部往來）是否與企業(yè)總體資產(chǎn)負(fù)債表分項(xiàng)指標(biāo)相一致；累計各責(zé)任實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營成果（收入、收益抵減成本、費(fèi)用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經(jīng)營成果相吻合；企業(yè)的財會報表和責(zé)任報表是否能綜合反映企業(yè)總體和責(zé)任實(shí)體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4．查領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對責(zé)任核算出現(xiàn)的差異和問題，要按管理歸屬查明責(zé)任， 對完不成責(zé)任指標(biāo)，造成國有資產(chǎn)流失，或故意弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)、騙取榮譽(yù)、亂發(fā)獎金的經(jīng)營者、責(zé)任者，要按規(guī)定做出處理；對超額完成指標(biāo)任務(wù)和作出突出貢獻(xiàn)的各級領(lǐng)導(dǎo)，要給予表揚(yáng)和獎勵。
總而言之，通過采取上述五個方面的措施，即綜合治理抓領(lǐng)導(dǎo)，系統(tǒng)管理抓監(jiān)控，健全機(jī)制抓管理，提高素質(zhì)抓要領(lǐng)，審計檢查抓落實(shí)，進(jìn)而使問題得到糾正，使責(zé)任會計在搞好企業(yè)、搞活經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更大的作用。
