摘 要：本文針對事業(yè)單位會計制度存在的問題進(jìn)行了初步探索，并就發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計制度
一、問題的提出
事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位涉及社會生活的各個方面，與人民群眾的生活密切相關(guān)，在經(jīng)濟政治文化生活中起著重要作用。事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)和連續(xù)地核算和監(jiān)督的會計。為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，我國1997年頒布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，并于1998年1月1日開始實施，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計就是以此準(zhǔn)則和制度為準(zhǔn)繩的。
事業(yè)單位實質(zhì)上屬于非營利組織的范疇，其會計核算也應(yīng)該逐漸趨同于民間非營利組織會計，或者將事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計逐漸統(tǒng)一為非營利組織會計。而現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》在核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、具體操作方法甚至?xí)媹蟊矸矫娲嬖谥簧俦锥恕?br />
二、現(xiàn)行會計制度存在的主要問題
隨著改革開放的深入和市場化步伐的加快，管理理念國際化和會計制度統(tǒng)一化的趨勢越發(fā)明顯。在新的環(huán)境下，聯(lián)系到實務(wù)操作，再來看八年前頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，我們會發(fā)現(xiàn)其中存在著不少問題。
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度仍然以收付實現(xiàn)制作為主要核算基礎(chǔ)，存在一個會計年度內(nèi)收支不配比的情況，帶來了不少弊端。也因此不要求編制現(xiàn)金流量表，使得會計報表構(gòu)成不夠完整。
同時，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，致使在核算上存在著缺陷。在資產(chǎn)負(fù)債表中，以固定資產(chǎn)的原值反映價值形態(tài)，與之對應(yīng)的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；同時，固定資產(chǎn)不計提折舊，開展業(yè)務(wù)活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但其中的專用基金包括了職工福利基金和醫(yī)療基金，它們屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面，因此將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的；同時，提取修購基金的規(guī)定使得固定資產(chǎn)價值兩次被列入支出：如果將固定資產(chǎn)的購置和提取修購基金作為兩個獨立的個體來觀察，其各自的處理無疑是正確的，但將二者前后聯(lián)系起來就不難發(fā)現(xiàn)，在購置固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)，其價值一次性列入了支出；在計提修購基金環(huán)節(jié)，按收入的一定比例計提的修購基金又一次被列入支出，使固定資產(chǎn)價值兩次被計入支出類科目，人為擴大了實際支出。
另外，現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算中，接受固定資產(chǎn)捐贈和非限定用途財物捐贈業(yè)務(wù)的處理不統(tǒng)一；在所得稅的處理中，將其作為收益的分配而非確認(rèn)為一項支出也是不妥當(dāng)?shù)摹?br />
三、完善事業(yè)單位會計制度的建議
針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計中存在的上述問題，在參考企業(yè)會計制度和分析新頒布的《民間非營利組織會計制度》的基礎(chǔ)上，筆者從核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、具體操作方法以及會計報表構(gòu)成方面提出以下七點改進(jìn)建議。
1.實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）第十六條規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況。如固定資產(chǎn)的大修理費并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的年度，根據(jù)收付實現(xiàn)制將修理費直接計入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，使得當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余就不具備可比性。由于事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，就難以對這些非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價和考核。同時，實際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用。因此，筆者建議對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，便于實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一和可比。
2.增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）第三章中對事業(yè)單位會計的固定資產(chǎn)是否要計提折舊沒有明確說明，只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務(wù)操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。
然后固定資產(chǎn)和固定基金科目余額為零，而事業(yè)支出科目不做任何調(diào)整，顯然，這不符合事業(yè)單位會計的配比原則，應(yīng)加以改善。同時，固定基金始終與固定資產(chǎn)原值相對應(yīng)，由于固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)原值比實際凈值偏高，所以記錄的固定基金也隨之偏高。
在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）中還規(guī)定：實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示.可見，同企業(yè)會計核算類似，對無形資產(chǎn)的損耗要在受益期內(nèi)逐漸攤銷，那么，對固定資產(chǎn)也就沒有理由再區(qū)別對待了。 筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消固定基金和專用基金--折舊基金科目，設(shè)置累計折舊科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等資產(chǎn)類科目；計提固定資產(chǎn)折舊時，借記事業(yè)支出--折舊費科目，貸記累計折舊科目。 另外，建議增加在建工程和低值易耗品科目。
