安徽壽西湖農(nóng)場(chǎng) 崔林
現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》已不適應(yīng)農(nóng)墾體制改革的需要，筆者認(rèn)為應(yīng)認(rèn)如下幾方面進(jìn)行改進(jìn)：
一、改進(jìn)“職工福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教百經(jīng)費(fèi)”三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提方法?，F(xiàn)行制度規(guī)定三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提按照權(quán)現(xiàn)發(fā)生制的原則，必須在年度內(nèi)足額提取。是否足額計(jì)提“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”往往是審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)年度會(huì)計(jì)決算損益是否真實(shí)的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，現(xiàn)時(shí)對(duì)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)足額計(jì)提，既不便于操作，也沒(méi)有必要，同時(shí)又具有很大的不合理性：(1)農(nóng)墾企業(yè)對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)推行“四到戶”、“兩自理”的經(jīng)營(yíng)管理方式，對(duì)土地實(shí)行租賃承包制，按照承包合同，產(chǎn)品產(chǎn)出交夠農(nóng)場(chǎng)的，留足分場(chǎng)的，剩下都是自己的。職工不再按等級(jí)工資領(lǐng)取工資，計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基本依據(jù)職工工資總額已不復(fù)存在，難以取得。即使勉強(qiáng)用檔案工資總額替代，但與實(shí)際相去甚遠(yuǎn)，實(shí)不可取。(2)醫(yī)療制度改革在農(nóng)墾企業(yè)中正逐步推行，企業(yè)和個(gè)人共同繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，無(wú)需先計(jì)提職工福利費(fèi)，再?gòu)闹虚_(kāi)支醫(yī)療費(fèi)用。(3)企業(yè)計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)后，節(jié)余留用、超支掛帳，與實(shí)際支出數(shù)勢(shì)必有差距。恰恰因計(jì)提而形成的這個(gè)差距，表示為企業(yè)年度損益不實(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從相反的角度來(lái)審查企業(yè)年度損益的真實(shí)性。
如何改進(jìn)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提方法呢?
(一)場(chǎng)部管理人員和場(chǎng)辦工商企業(yè)，凡是按月按等級(jí)發(fā)放工資的，仍按制度規(guī)定計(jì)提。
(二)承包土地的家庭農(nóng)場(chǎng)職工，在上交給農(nóng)場(chǎng)款項(xiàng)或以產(chǎn)品抵頂上交款中，按照年度三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額抵沖，在“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”帳戶內(nèi)核算。年終分解順序應(yīng)為：應(yīng)付福利費(fèi)，其他應(yīng)付款
工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，管理費(fèi)用，本年利潤(rùn)。
(三)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，按常年實(shí)際預(yù)測(cè)當(dāng)年發(fā)生額，再按承包土地面積，確定應(yīng)上交數(shù)，年終據(jù)實(shí)從“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”帳戶抵沖，年末一般不應(yīng)有余額。
二、應(yīng)加強(qiáng)場(chǎng)辦二、三產(chǎn)業(yè)改制后的國(guó)有資產(chǎn)的管理。近年來(lái)，農(nóng)墾企業(yè)按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)場(chǎng)辦的二、三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革。規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)，實(shí)行農(nóng)場(chǎng)控股、參股的股份合作制；規(guī)模較小、微利企業(yè)，實(shí)行租賃承包；規(guī)模小、虧損企業(yè)，采取整體出售。這些改革措施，使場(chǎng)辦二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)和責(zé)任更加明確，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和效益的提高。但在改制的過(guò)程中，農(nóng)場(chǎng)給了這些單位很多優(yōu)惠政策，以零資產(chǎn)起步，因此改制前的財(cái)務(wù)遺留問(wèn)題、債權(quán)債務(wù)、存貨盤盈盤虧等國(guó)有資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算形成“核算真空”，改制后的企業(yè)不愿管，改制前的企業(yè)無(wú)人管、無(wú)法管，以致大量債權(quán)性的資產(chǎn)形成呆壞帳，存貨毀損變質(zhì)，國(guó)有資產(chǎn)流失。另外因產(chǎn)權(quán)制度改革，特別是租賃承包的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)停止了，但財(cái)務(wù)活動(dòng)一天也沒(méi)有停止。如長(zhǎng)、短期借款銀行利息照樣支付，債權(quán)債務(wù)照常清償，存貨還要銷售等等。筆者以為，場(chǎng)辦二三產(chǎn)業(yè)改制后，作為企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，專門成立管理機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，接收改制前的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，設(shè)置帳簿，按單位作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督、控制國(guó)有資產(chǎn)的增減變化，收入、費(fèi)用和盈虧情況。期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息。
三、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和關(guān)停企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！熬盼濉逼陂g，國(guó)家對(duì)農(nóng)墾企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)分離，并將非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)專門帳戶進(jìn)行管理與核算，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，發(fā)生增減變動(dòng)，須報(bào)經(jīng)省國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。另外，在近年來(lái)的改制、改組、改造過(guò)程中，農(nóng)場(chǎng)對(duì)部分場(chǎng)辦工商企業(yè)，實(shí)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，有的實(shí)行租賃承包的企業(yè)，由于各種原因形成上交的承包費(fèi)不足以抵補(bǔ)國(guó)有資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。再加上考慮當(dāng)年盈利水平或完成計(jì)劃利潤(rùn)的程度;企業(yè)往往對(duì)這部分固定資產(chǎn)常年不計(jì)提折舊，成為盈利水平的 “調(diào)節(jié)器”。這就既造成固定資產(chǎn)的價(jià)值虛假，又沒(méi)有實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，也沒(méi)有建立起固定資產(chǎn)更新改造后備基金。
筆者認(rèn)為，無(wú)論是非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，還是關(guān)停、租賃承包的企業(yè)，都應(yīng)該按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因?yàn)椋?1)從理論上說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊，是固定資產(chǎn)由于消耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價(jià)值。引起折舊的原因有有形損耗和無(wú)形損耗兩種。無(wú)論何種性質(zhì)的固定資產(chǎn)，都會(huì)產(chǎn)生以上兩種形式的損耗，都必須計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。(2)從實(shí)際上看，按照配比原則，上交承包費(fèi)的租賃承包企業(yè)，農(nóng)場(chǎng)不應(yīng)將承包費(fèi)籠統(tǒng)地計(jì)入本年利潤(rùn)應(yīng)首先用于抵償固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。如果上交的承包費(fèi)抵償不了固定資產(chǎn)折舊，那就應(yīng)考慮承包費(fèi)是否合理的問(wèn)題了。(3)從建立固定資產(chǎn)更新改造補(bǔ)償基金的角度看，不論是何種經(jīng)營(yíng)方式的固定資產(chǎn)都應(yīng)該按時(shí)足額計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。
