摘 要：內(nèi)部報(bào)告是企業(yè)對(duì)內(nèi)提供的管理報(bào)告，國(guó)企尤其是央企的特點(diǎn)決定了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部報(bào)告的主要內(nèi)容。隨著財(cái)務(wù)集中和共享的發(fā)展，以財(cái)務(wù)集中監(jiān)控為主體的面向業(yè)財(cái)融合和價(jià)值管理的內(nèi)部報(bào)告體系對(duì)公司的規(guī)范運(yùn)營(yíng)、價(jià)值保障發(fā)揮著重要作用。面向業(yè)財(cái)融合和價(jià)值管理的內(nèi)部報(bào)告體系建立在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、預(yù)警整改、報(bào)告機(jī)制之上，形成關(guān)于收入、資金、成本、庫(kù)存、投資、酬金等專題化的內(nèi)部管理報(bào)告，對(duì)于強(qiáng)化業(yè)務(wù)的涉財(cái)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值取得良好成效。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部報(bào)告體系、業(yè)財(cái)融合、涉財(cái)風(fēng)險(xiǎn)
正文：
內(nèi)部報(bào)告體系建立的背景
隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展與完善，人們將會(huì)計(jì)分為對(duì)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)和對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告被分為外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告。其中外部報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;內(nèi)部報(bào)告是企業(yè)對(duì)內(nèi)提供的管理報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告的服務(wù)對(duì)象為企業(yè)的內(nèi)部管理者。內(nèi)部報(bào)告通常被定義為企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部管理需要編制，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為董事會(huì)、管理者和其他員工所使用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供預(yù)測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià)等信息的報(bào)告。
企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，有賴于前端業(yè)務(wù)執(zhí)行的合規(guī)性。然而，隨著經(jīng)營(yíng)壓力的增大，部分地市公司在宏觀經(jīng)濟(jì)下行及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不利變化下，收入增長(zhǎng)趨緩，成本空間縮小，但粗放式的管理方式尚未改變，剛性成本擴(kuò)張難以控制。從而造成財(cái)務(wù)集中后地市公司財(cái)務(wù)權(quán)利和責(zé)任的不對(duì)等，出現(xiàn)下屬地市公司運(yùn)用不對(duì)稱信息來操控業(yè)績(jī)以達(dá)成KPI目標(biāo)的現(xiàn)象。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門在簽訂合同或者辦理業(yè)務(wù)的時(shí)候，對(duì)于財(cái)務(wù)政策規(guī)定的要求和嚴(yán)肅性缺乏足夠認(rèn)識(shí)，可能為公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理帶來隱患和潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，要確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，必須將財(cái)務(wù)視角延伸至業(yè)務(wù)前端，面向業(yè)財(cái)融合建立發(fā)現(xiàn)、預(yù)警、整改機(jī)制。
對(duì)于國(guó)有企業(yè)尤其是央企來說，由于內(nèi)部控制自防范國(guó)有資產(chǎn)流失中的重要性，內(nèi)部報(bào)告更加偏重于風(fēng)險(xiǎn)控制問題的報(bào)告和解決。而作為集中化核算的財(cái)務(wù)共享中心，由于存在對(duì)下屬地市公司財(cái)務(wù)審核及業(yè)務(wù)稽核的特殊地位，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用，從而成為內(nèi)部報(bào)告的主體。
為此，國(guó)企尤其是央企在對(duì)外定期報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過財(cái)務(wù)集中監(jiān)控和業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)整合，構(gòu)建內(nèi)部管理報(bào)告體系，面向管理層、地市公司、業(yè)務(wù)部門、員工等發(fā)布針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理信息，有利于提升業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和高效運(yùn)用。
內(nèi)部報(bào)告體系的內(nèi)容
面向業(yè)財(cái)融合和價(jià)值管理的內(nèi)部報(bào)告體系是以內(nèi)部控制為主的報(bào)告體系。企業(yè)內(nèi)部控制從目標(biāo)角度可分為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制、會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠性控制和遵循相關(guān)法規(guī)的控制。在這三種控制中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制屬于內(nèi)部管理控制，會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠性控制屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，遵循相關(guān)法規(guī)的控制屬于法規(guī)控制。從內(nèi)部控制目標(biāo)看，企業(yè)決策與控制所需要的相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)信息，本身就包括對(duì)外報(bào)告信息和內(nèi)部報(bào)告信息;要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)，關(guān)鍵在于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策，而內(nèi)部報(bào)告信息的相關(guān)與可靠程度將決定這些內(nèi)部決策與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部控制要素看，報(bào)告信息都是必要和關(guān)鍵的要素，編制控制報(bào)告是進(jìn)行內(nèi)部控制的中心任務(wù)，而內(nèi)部報(bào)告又是控制報(bào)告的有機(jī)組成部分。
業(yè)財(cái)融合不僅要求財(cái)務(wù)集中在發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能過程中與業(yè)務(wù)部門緊密協(xié)作、溝通，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)傳遞至業(yè)務(wù)部門整改，更是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)協(xié)同處理跨部門、跨地市的風(fēng)險(xiǎn)問題，有效推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)問題的整改和解決。價(jià)值管理是指以財(cái)務(wù)集中核算人員為風(fēng)險(xiǎn)管理的主體，以價(jià)值異常變動(dòng)為風(fēng)險(xiǎn)的著眼點(diǎn)，以價(jià)值保障為風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，以企業(yè)價(jià)值最大化作為業(yè)財(cái)融合防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
以風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)的內(nèi)部報(bào)告體系在完善的財(cái)務(wù)集中風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制下形成。財(cái)務(wù)集中風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是指對(duì)涉財(cái)風(fēng)險(xiǎn)問題的財(cái)務(wù)集中監(jiān)控發(fā)現(xiàn)、預(yù)警整改、報(bào)告鞏固的流程和制度體系，明確了業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門在涉財(cái)風(fēng)險(xiǎn)問題防范及治理中的責(zé)任和行為。
風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)現(xiàn)機(jī)制
隨著財(cái)務(wù)集中的全面完成，中國(guó)移動(dòng)廣東公司財(cái)務(wù)共享中心以“核算零缺陷”為目標(biāo)，逐步將視野轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)規(guī)范管理和業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的防范，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
從2010年開始，財(cái)務(wù)共享中心構(gòu)建會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)機(jī)制，將在核算過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)的財(cái)務(wù)問題及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯編成《會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)》簡(jiǎn)報(bào)，并提出整改措施，由內(nèi)控管理人員定期檢查地市公司整改情況，形成對(duì)核算質(zhì)量管理、業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)管理的閉環(huán)。
具體實(shí)施如下：
1、風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)現(xiàn)機(jī)制，借助財(cái)務(wù)集中管理平臺(tái)，集中核算人員在進(jìn)行賬務(wù)審核時(shí)，對(duì)支出的合同安排內(nèi)容是否合理合法、合同支付額度是否合規(guī)，業(yè)務(wù)模式是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定等進(jìn)行有效監(jiān)控。通過與業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)和收費(fèi)系統(tǒng)集成的營(yíng)收款稽核系統(tǒng)，對(duì)具體業(yè)務(wù)的應(yīng)收、實(shí)收差異進(jìn)行稽核，對(duì)合作模式及合同的合理性進(jìn)行審核，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。核算人員在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題后，分析不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)問題的性質(zhì)、違規(guī)情況及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而形成條目式會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)備忘。
2、會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)報(bào)通報(bào)制度，內(nèi)部報(bào)告小組負(fù)責(zé)整理收集核算人員提交的會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)備忘，并對(duì)備忘中記錄的會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)點(diǎn)進(jìn)行審核確認(rèn)問題是否屬實(shí)，討論確定后匯編成《會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)》簡(jiǎn)報(bào)，向全省各地市、中心財(cái)務(wù)一把手通報(bào)，以形成風(fēng)險(xiǎn)管控信息共享機(jī)制和警示。
通過以上措施，一方面發(fā)揮了集中核算人員的會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，提升核算對(duì)業(yè)務(wù)管控的價(jià)值；另一方面通過通報(bào)形式形成風(fēng)險(xiǎn)警示、信息共享，地市公司有則改之、無(wú)則加勉，從而以點(diǎn)帶面消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。
風(fēng)險(xiǎn)問題預(yù)警整改機(jī)制
為促進(jìn)省、市公司對(duì)涉財(cái)風(fēng)險(xiǎn)問題的及時(shí)協(xié)同整改、解決，財(cái)務(wù)部制定了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題預(yù)警辦法》，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的預(yù)警—整改—反饋機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，以有效防范公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司可持續(xù)發(fā)展。
預(yù)警分為黃、橙、紅、黑四個(gè)級(jí)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題出現(xiàn)時(shí)即予以黃色預(yù)警；問題發(fā)生單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題特定時(shí)間內(nèi)不響應(yīng)或整改不力，將自動(dòng)進(jìn)行預(yù)警升級(jí)。根據(jù)預(yù)警級(jí)別，省公司向市公司發(fā)送點(diǎn)對(duì)點(diǎn)短信進(jìn)行報(bào)告，并發(fā)送省公司相關(guān)專業(yè)部門。預(yù)警級(jí)別越高，所發(fā)送短信的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別也越高，從地市財(cái)務(wù)、專業(yè)部門經(jīng)理到地市公司總經(jīng)理，省公司分管領(lǐng)導(dǎo)到省公司總經(jīng)理。
在接收到省公司發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題預(yù)警后，地市公司及時(shí)開展相關(guān)工作，發(fā)生問題的業(yè)務(wù)部門與所在財(cái)務(wù)部門協(xié)同處理，最終從根本上消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。在問題處理和整改完成后，責(zé)任單位（市公司）應(yīng)及時(shí)向省公司提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題預(yù)警整改處理結(jié)果報(bào)告。省公司預(yù)警工作組評(píng)估后解除問題預(yù)警。
必要時(shí)，由內(nèi)控人員對(duì)地市公司的問題發(fā)現(xiàn)及整改情況進(jìn)行重點(diǎn)巡檢，對(duì)于會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)問題遺漏未整改或者整改不力的情況敦促其深入落實(shí)執(zhí)行。
針對(duì)本部各部門的風(fēng)險(xiǎn)問題，可通過督辦機(jī)制來強(qiáng)化問題整改執(zhí)行力，將風(fēng)險(xiǎn)問題的描述以及性質(zhì)、金額、整改措施、整改日期等納入督辦，各部門于次月內(nèi)部報(bào)告會(huì)議之前反饋督辦情況，從而保證了業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)問題的整改。
涉財(cái)內(nèi)部報(bào)告機(jī)制
財(cái)務(wù)共享中心為更好地加強(qiáng)本部部門層面的業(yè)財(cái)信息溝通，進(jìn)一步推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題的解決與整改，可建立“涉財(cái)內(nèi)部報(bào)告會(huì)制度”，定期組織召開本部部門層面涉財(cái)內(nèi)部管理報(bào)告會(huì)。
會(huì)議由財(cái)務(wù)部編寫報(bào)告材料，內(nèi)容主要是近期財(cái)務(wù)集中監(jiān)控及財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，近期重要涉財(cái)事項(xiàng)解讀及工作安排。會(huì)議邀請(qǐng)涉財(cái)內(nèi)部報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)相關(guān)的部門的分管公司領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)骨干參加。與會(huì)業(yè)務(wù)部門對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行充分的討論，對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題防范及整改措施、如何強(qiáng)化市公司執(zhí)行力等問題提出建設(shè)性的意見。會(huì)議后，形成會(huì)議紀(jì)要，與內(nèi)部報(bào)告匯報(bào)材料一同，形成一期涉財(cái)內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行發(fā)布，由相關(guān)部門跟進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的整改。
通過涉財(cái)內(nèi)部報(bào)告會(huì)這個(gè)平臺(tái)，財(cái)務(wù)部宣傳財(cái)務(wù)政策，擴(kuò)大財(cái)務(wù)影響，建立良好的理財(cái)環(huán)境，樹立財(cái)務(wù)權(quán)威的窗口。 針對(duì)與會(huì)部門的涉財(cái)信息需求，財(cái)務(wù)部應(yīng)做好信息溝通傳達(dá)、服務(wù)支撐工作，獲得相關(guān)部門的配合支持。
內(nèi)部報(bào)告的類型及成效
內(nèi)部報(bào)告體系面向業(yè)財(cái)融合，支撐公司價(jià)值管理，在財(cái)務(wù)集中平臺(tái)上充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)不合規(guī)的涉財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行記錄、報(bào)告和整改，有效強(qiáng)化涉財(cái)業(yè)務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)管控，強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員的涉財(cái)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控的自覺性，與業(yè)務(wù)部門建立業(yè)財(cái)伙伴關(guān)系，提升業(yè)財(cái)合作的和諧氛圍。
中國(guó)移動(dòng)廣東公司在上述涉財(cái)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)現(xiàn)、預(yù)警、整改、報(bào)告機(jī)制下，針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)管理戰(zhàn)略支撐的熱點(diǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)，先后形成了公司運(yùn)營(yíng)管理分析報(bào)告、全稱本管理信息報(bào)告、酬金監(jiān)控報(bào)告、收入分成類結(jié)算報(bào)告、資金全方位監(jiān)控報(bào)告、庫(kù)存管理報(bào)告、投資一體化專項(xiàng)報(bào)告、一站式財(cái)務(wù)服務(wù)報(bào)告等內(nèi)部報(bào)告，取得了良好的成效。
經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告對(duì)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，為公司的戰(zhàn)略制定提供決策參考，促進(jìn)公司整體持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。
全成本管理信息報(bào)告以全成本管理信息共享，搭建業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)的橋梁，助力管理會(huì)計(jì)核算體系的實(shí)現(xiàn)。
酬金監(jiān)控專項(xiàng)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)酬金預(yù)提模板的統(tǒng)一，建立閉環(huán)式全在線酬金管理模式，確保酬金管理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。
收入類結(jié)算內(nèi)部報(bào)告的實(shí)施，有效防范結(jié)算人為失誤的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕了重復(fù)付款的可能；大大提高工作效率，將付款周期從45天縮短至30天內(nèi)，賬務(wù)處理人工耗時(shí)減少了50%以上。
資金全方位監(jiān)控報(bào)告借助財(cái)務(wù)集中監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)省市公司銀行資金、營(yíng)收資金進(jìn)行一體化、可視化監(jiān)控管理，保障公司資金的安全和高效增值。
庫(kù)存管理報(bào)告實(shí)施后，累計(jì)完成庫(kù)存閑置物資處置約6828萬(wàn)元，占總額2.03億的33%。全省總體庫(kù)齡超6個(gè)月庫(kù)存物資比例達(dá)到20%以下。
投資一體化實(shí)施后，2011年轉(zhuǎn)資率達(dá)到70.8%，完成集團(tuán)公司下達(dá)的轉(zhuǎn)資率目標(biāo)。2011年工程建設(shè)進(jìn)度及轉(zhuǎn)資效率加快，較以前年度同期轉(zhuǎn)資率大幅提升。
三位一體的一站式財(cái)務(wù)服務(wù)得到員工的肯定，財(cái)務(wù)服務(wù)滿意度水平逐年提升，從96%提升到99%。
公司將在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)內(nèi)部報(bào)告機(jī)制的常態(tài)化運(yùn)作和報(bào)告體系的全方位覆蓋，加強(qiáng)督辦整改執(zhí)行力，發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告體系對(duì)公司的價(jià)值保障和價(jià)值籌劃功能。
面向業(yè)財(cái)融合和價(jià)值管理的內(nèi)部報(bào)告體系有著明確的管理機(jī)制和報(bào)告機(jī)制，重點(diǎn)在于防范企業(yè)的資源運(yùn)用的違規(guī)、低效、信息失真等風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化省市之間的財(cái)務(wù)治理和不對(duì)稱信息下的財(cái)務(wù)監(jiān)控，對(duì)于國(guó)企尤其是央企集團(tuán)對(duì)下屬省市公司的管控有著積極的借鑒意義。
