摘 要：本文從變動(dòng)成本法假設(shè)構(gòu)成及其特征入手，從五個(gè)方面闡述了變動(dòng)成本法的應(yīng)用對(duì)企業(yè)產(chǎn)生極大積極促進(jìn)作用，同時(shí)也客觀分析變動(dòng)成本法的兩點(diǎn)局限性，希望能企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算有所幫助。
關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法 假設(shè)構(gòu)成 積極作用
隨著美國(guó)次貸危機(jī)的影響，歐債金融危機(jī)的蔓延，世界上沒有哪個(gè)國(guó)家能逃脫這次長(zhǎng)期而復(fù)雜經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，有一大部分企業(yè)因此而倒閉或重組，但還是有一部分企業(yè)通過(guò)技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化管理立于不敗之地，本文就著重從企業(yè)優(yōu)化管理的會(huì)計(jì)核算方法方面入手談?wù)勛儎?dòng)成本法對(duì)促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)作的影響。
一、變動(dòng)成本法概述
變動(dòng)成本法也稱直線成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡(jiǎn)稱，是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式，變動(dòng)成本法沒有考慮固定成本的分配計(jì)算程序。與之區(qū)別的是完全成本法，又稱吸收成本法，是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，財(cái)務(wù)核算時(shí)一次性計(jì)入產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。
二、變動(dòng)成本的假設(shè)構(gòu)成、特征
假設(shè)產(chǎn)品的物質(zhì)形態(tài)實(shí)體發(fā)生流轉(zhuǎn)，產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了銷售。變動(dòng)成本法是以成本性態(tài)分析為前提，只有進(jìn)行成本性態(tài)分析，制造費(fèi)用才被分為固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用，進(jìn)而生產(chǎn)成本才可以被劃分為變動(dòng)生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用）和固定性生產(chǎn)成本（即固定性制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)成本，期間成本包括固定性制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用,這與傳統(tǒng)的制造成本法有所不同。
三、變動(dòng)成本法在企業(yè)中的積極作用
（一）決策者通過(guò)財(cái)務(wù)核算直觀反映，有效抑制企業(yè)發(fā)展中盲目性，片面性。
從變動(dòng)成本法特征中我們可以看出，產(chǎn)量的增減并不能導(dǎo)致利潤(rùn)的變化，而銷量的增減就一定能拉動(dòng)利潤(rùn)的增減，所以這就提示決策者要不惜一切代價(jià)提高銷量，讓銷量的拉升的銷售收入消化已經(jīng)付出產(chǎn)品變動(dòng)成本從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，而不是存庫(kù)產(chǎn)成品或在產(chǎn)品產(chǎn)量增加帶來(lái)任何利潤(rùn)。應(yīng)用變動(dòng)成本法，企業(yè)的產(chǎn)量、產(chǎn)值升降，對(duì)盈虧不產(chǎn)生直接影響，在其他條件不變的情況下，企業(yè)利潤(rùn)主要取決于銷售量的多少。
（二）促進(jìn)企業(yè)在組織生產(chǎn)上要有科學(xué)合理規(guī)劃。
企業(yè)每年根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境等因素確定當(dāng)年所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，當(dāng)然所有目標(biāo)都要以財(cái)務(wù)目標(biāo)為中心。所以預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的總藍(lán)圖，財(cái)務(wù)預(yù)算牽制生產(chǎn)和銷售兩個(gè)端口，到底是以量定產(chǎn)還是以銷定產(chǎn)，保持合理利潤(rùn)就要從成本構(gòu)成分項(xiàng)目上下功夫，當(dāng)企業(yè)固定成本保持不變，那么決策考慮因素就是按照市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)品價(jià)格預(yù)算，產(chǎn)量方案制定，盈虧平衡點(diǎn)分析，這些都是依照產(chǎn)銷量變化而形成的變動(dòng)成本變化。
（三）對(duì)企業(yè)成本管控有極大促進(jìn)，從而達(dá)到提質(zhì)降本的目的。
以往傳統(tǒng)的成本核算，不區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，無(wú)法具體分析成本居高不下的原因，也就談不上成本控制切入點(diǎn)，而變動(dòng)成本法首先把不隨產(chǎn)量變動(dòng)的因素區(qū)分出來(lái)，著力控制隨產(chǎn)量增加的直接材料、動(dòng)力電力等，而且分析方法也簡(jiǎn)單明了，對(duì)企業(yè)成本控制起到極大的促進(jìn)作用。
（四）對(duì)企業(yè)成本自上而下的考核和自下而上的責(zé)任劃分具有實(shí)際意義。
作為生產(chǎn)車間是成本發(fā)生的第一現(xiàn)場(chǎng)，具體到每個(gè)操作工都應(yīng)熟知直接材料消耗能夠物化到產(chǎn)品對(duì)象，所以產(chǎn)品利潤(rùn)的即使轉(zhuǎn)化能夠體現(xiàn)車間勞動(dòng)業(yè)績(jī)，同時(shí)如果出現(xiàn)廢品、次品那么無(wú)法達(dá)到定額材料單耗的降低，從而反饋出控制環(huán)節(jié)出了問題，便于考核對(duì)象的責(zé)任劃分，直觀表現(xiàn)為車間、班組、甚至到操作工個(gè)人都是變動(dòng)成本的可控因素。
（五）有效提高財(cái)務(wù)人員工作效率。
隨著會(huì)計(jì)電算化的推進(jìn)，企業(yè)借助財(cái)務(wù)軟件的設(shè)置，能夠快速歸集出變動(dòng)成本、固定成本，及時(shí)為決策者提供有用的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)為決策者提供詳實(shí)的環(huán)比分析，快速需求成本控制的著力點(diǎn)。
（六）達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范性要求。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“配比性原則”就是要求企業(yè)所記錄的在一定期間發(fā)生的收入和費(fèi)用必須屬于同一會(huì)計(jì)期間，就是說(shuō)，在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)生的收入為依據(jù)，把相關(guān)的費(fèi)用同實(shí)現(xiàn)的收入相配比起來(lái)，固定成本是為了維系企業(yè)可持續(xù)性而被動(dòng)的一項(xiàng)必要付出，與企業(yè)生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，與生產(chǎn)能力利用程度無(wú)關(guān),所以只能列作期間成本。變動(dòng)成本是在某一時(shí)期生產(chǎn)或銷售直接支付的費(fèi)用，與同一會(huì)計(jì)期收益相配比，變動(dòng)成本法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的配比性原則。
四、變動(dòng)成本法的局限性
盡管變動(dòng)成本法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮了很大作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)與社會(huì)的關(guān)聯(lián)度不斷加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)也有了新的范疇和理解，所以變動(dòng)成本法作為一種會(huì)計(jì)核算方法也有他的局限性和自身的缺點(diǎn)。
（一）變動(dòng)成本法不能滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求
不論固定成本還是變動(dòng)成本都要記入產(chǎn)品成本，變動(dòng)成本法僅僅是將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中，將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。而固定費(fèi)用也是由于生產(chǎn)產(chǎn)品而花費(fèi)的消耗，故因該由相關(guān)的產(chǎn)品承擔(dān)，這顯然有悖與傳統(tǒng)成本觀念。
?。ǘp少了所得稅和投資者的既得利益。
如果采用變動(dòng)成本法編制對(duì)外報(bào)表就會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)成品庫(kù)存成本降低，而將應(yīng)列入產(chǎn)成品存貨中的固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，那么期末存貨價(jià)值將只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，則從而降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，從短期考慮會(huì)暫時(shí)降低所得稅和應(yīng)付股利，從而影響到國(guó)家稅收收入和投資者收益。
以上是我對(duì)變動(dòng)成本法的一些認(rèn)識(shí)，變動(dòng)成本法更能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理，屬于一種先進(jìn)的科學(xué)方法；同時(shí)國(guó)外在普遍使用完全成本法的基礎(chǔ)上，已經(jīng)發(fā)展到了變動(dòng)成本法，變動(dòng)成本法利多弊少，它是管理會(huì)計(jì)的基石，也是現(xiàn)代成本管理的重要手段，有利于改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。
