摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了嚴(yán)格的要求,但是我國(guó)醫(yī)院對(duì)這些要求作出的反應(yīng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,本文主要論述了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要問(wèn)題以及加強(qiáng)與完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的方法
關(guān)鍵詞：醫(yī)院; 會(huì)計(jì); 內(nèi)部控制
1 內(nèi)部控制環(huán)境
由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,作為醫(yī)療衛(wèi)生單位的醫(yī)院,面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng),要不斷提升競(jìng)爭(zhēng)力,提高醫(yī)院的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益,就必須強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制環(huán)境由以下要素組成: 產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、操守及價(jià)值觀、人力資源政策等。內(nèi)部控制環(huán)境方面醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題要有以下幾個(gè)方面:
1. 1 權(quán)責(zé)不清
在很多醫(yī)院, 存在著各科室之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務(wù)說(shuō)明書, 各崗位人員責(zé)任不清, 日常工作不是唯上司之命是從, 就是跟著感覺走, 規(guī)劃性不強(qiáng)。而各級(jí)主管向下多采取口頭授權(quán)的方式, 且主管對(duì)于所授予下級(jí)的工作, 缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)。由此也經(jīng)常引起出現(xiàn)問(wèn)題互相推誘, 導(dǎo)致實(shí)際工作效率低下, 影響辦公人員工作情緒等問(wèn)題。
1. 2 職業(yè)操守以及價(jià)值觀
多數(shù)醫(yī)院過(guò)度重視經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人利益, 內(nèi)部會(huì)計(jì)人員利用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象屢見不止; 很少對(duì)員工進(jìn)行價(jià)值觀教育, 缺乏書面的行為守則, 對(duì)違反制度的行為不能及時(shí)予以處罰。
1. 3 人力資源政策存在缺陷
醫(yī)院不實(shí)行公開招聘, 人員進(jìn)入走后門, 導(dǎo)致人員素質(zhì)低下, 結(jié)構(gòu)失調(diào); 沒有建立員工績(jī)效考評(píng)系統(tǒng), 難以帶動(dòng)員工的積極性; 不注重員工培訓(xùn), 不鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)與發(fā)展, 沒有建立完備的用人機(jī)制。
2. 1 盲目投資
醫(yī)院對(duì)于市場(chǎng)沒有仔細(xì)分析, 對(duì)項(xiàng)目未經(jīng)充分可行性論證的情況下, 盲目購(gòu)進(jìn)大批設(shè)備, 設(shè)備購(gòu)進(jìn)后相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作有沒跟上, 導(dǎo)致設(shè)備長(zhǎng)期擱置, 利用率率低, 回收緩慢。造成占用大量資金, 增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 2 信用管理欠缺
病人記賬, 結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán), 出現(xiàn)病人逃賬卻無(wú)人追究的現(xiàn)象, 不能及時(shí)清理應(yīng)收賬款, 造成大量呆賬、壞賬,使醫(yī)院遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。
3 控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的主體部分, 也是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制存在問(wèn)題最多的部分, 控制活動(dòng)方面存在的問(wèn)題如下:
3. 1 門診收款與醫(yī)院結(jié)算
( 1) 有的醫(yī)院存在著收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務(wù)未分離的現(xiàn)象; ( 2) 雖然規(guī)定收款室、住院處每天都對(duì)賬, 但只是流于形式?jīng)]有切實(shí)得到執(zhí)行, 存在著科室不對(duì)賬, 即使對(duì)賬發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也不處理的現(xiàn)象; ( 3) 無(wú)獨(dú)立稽核人員; ( 4) 銷售發(fā)票存根不及時(shí)交回, 無(wú)人核對(duì); ( 5) 病人退費(fèi)手續(xù)不健全, 退費(fèi)單不注明退費(fèi)原因等; ( 6) 會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差。
3. 2 藥品控制
( 1) 個(gè)別醫(yī)院存在白條抵庫(kù)借藥, 造成管理混亂; ( 2) 微機(jī)上的藥物庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存不一致, 藥品清資不認(rèn)真, 造成長(zhǎng)期帳實(shí)不符; ( 3) 未能真正實(shí)行價(jià)格公開, 由此造成與病
人發(fā)生糾紛和舞弊行為。
3. 3 醫(yī)技檢查
( 2) 各種檢查項(xiàng)目收費(fèi)彈性空間大, 收費(fèi)由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)決定, 不符合牽制原則, 易產(chǎn)生舞弊行為。( 2) 個(gè)別醫(yī)院存在做人情檢查不收費(fèi)的現(xiàn)象。
3. 4 采購(gòu)與付款
( 1) 采購(gòu)計(jì)劃未經(jīng)集體討論決定, 而是由單個(gè)人決定;( 2) 采購(gòu)無(wú)預(yù)算; ( 3) 采購(gòu)過(guò)程沒有監(jiān)督; ( 4) 采購(gòu)人員崗位未定期輪換; ( 5) 采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)形式化, 把關(guān)不嚴(yán);
3. 5倉(cāng)儲(chǔ)與存貨
( 1) 倉(cāng)庫(kù)物資管理不善, 長(zhǎng)期不清貨, 年終清資盤點(diǎn)不嚴(yán)格, 損失嚴(yán)重; ( 2) 對(duì)于存貨盤盈盤虧不處理, 造成長(zhǎng)期賬實(shí)不符; ( 3) 存貨盤點(diǎn)過(guò)程缺乏監(jiān)督, 往往由保管人員自己盤點(diǎn), 審計(jì)監(jiān)督職能未能體現(xiàn);
3. 6 固定資產(chǎn)
( 1) 無(wú)專職的固定資產(chǎn)核算人員; ( 2) 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)無(wú)計(jì)劃和預(yù)算, 購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證, 盲目購(gòu)進(jìn),造成某些設(shè)備長(zhǎng)期閑置, 開機(jī)率低; ( 3) 固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收不嚴(yán)格; ( 4) 固定資產(chǎn)折舊方法不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
3. 7 貨幣資金
貨幣資金管理是一個(gè)容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié), 貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng), 易被貪污和挪用, 尤其是醫(yī)院, 貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多, 所以管理難度大加果內(nèi)部控制不嚴(yán)格, 極易發(fā)生舞弊行為, 使單位財(cái)產(chǎn)造成損失。( 1) 無(wú)獨(dú)立稽核人員; ( 2) 收款室、住院處有白條抵庫(kù)、私自借款等現(xiàn)象; ( 3) 平時(shí)缺少定期或不定期的盤點(diǎn)抽查工作, 監(jiān)督不利。
3. 8信息化系統(tǒng)
( 1) 系統(tǒng)維護(hù)和操作職能未分離。系統(tǒng)維護(hù)人員可以利用操作人員的工號(hào)、密碼等進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的操作。( 2) 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)憑證輸入與復(fù)核職能未分離或不起牽制作用; ( 3) 信息化過(guò)程沒有審計(jì)人員的參與。
3. 9 預(yù)算控制
( 1) 預(yù)算編制的依據(jù)是上年預(yù)算, 并根據(jù)上級(jí)主管部門的要求編制, 編制的方法是靠財(cái)務(wù)部門的主觀估計(jì)。所以,預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求, 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有指導(dǎo)意義。
( 2) 預(yù)算缺乏控制, 預(yù)算調(diào)整隨意, 沒有實(shí)行集體決策, 預(yù)算得不到執(zhí)行。
( 3) 沒有設(shè)立具有權(quán)威性的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。
4資訊與溝通
企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中, 須按照一定的方式和時(shí)間規(guī)定,辨識(shí)和取得適當(dāng)?shù)男畔? 并加以溝通, 以便于員工更好地履行其職責(zé)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是在有的醫(yī)院里, 雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng), 但在實(shí)際使用過(guò)程中并沒有很好的發(fā)揮其功能, 很多事情依賴非正式溝通渠道, 導(dǎo)致各種非正式組織形成, 影響員工的士氣和工作效率。
5監(jiān)督
醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程, 這個(gè)過(guò)程是通過(guò)大量的制度和活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的, 要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行的效果好, 就必須進(jìn)行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督, 大部分都是流于形式, 得不到認(rèn)真的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)沒有很好的發(fā)揮作用。
