一、內(nèi)部控制制度的概念及主要內(nèi)容
內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了加強內(nèi)部管理，保證資金的合理有效使用和實現(xiàn)企業(yè)的管理體制目標，促使各部門協(xié)調(diào)有序、有效地搞好各項工作，嚴格地執(zhí)行管理方針，保證國有資產(chǎn)、資金的安全，確保會計記錄的正確性和可靠性而建立起來的相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督的各種管理制度的總稱。這種相互關(guān)系有控制方法，措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，從而組成一個控制機制。它的基本原則是，每一項事項自始至終的全過程，都不允許由一個人或部門單獨處理，對不相容職務(wù)的人員和業(yè)務(wù)必須分開，這是內(nèi)部控制的核心問題。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動經(jīng)過采購、生產(chǎn)、保管驗收、管理和財會部門等環(huán)節(jié)，嚴格把關(guān)，相互制約、相互監(jiān)督，既保證了各環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，又防止了差錯和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
郵政內(nèi)部控制制度主要包括行政、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量指標、經(jīng)濟指標、安全生產(chǎn)指標控制、資金控制、信息控制、會計控制等等，可歸納為內(nèi)部管理制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度。他們雖然在控制范圍和要求上不同，但在實際工作中常常是密切聯(lián)系、相互依存、有機結(jié)合在一起，形成一個縱橫交錯的控制體系，從而在生產(chǎn)上、經(jīng)營中有效地發(fā)揮其控制職能，因此，內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務(wù)控制制度之間存在著密切的聯(lián)系，內(nèi)部管理控
制制度是做好內(nèi)部財務(wù)控制制度的基礎(chǔ)。
要搞好企業(yè)的各項工作，企業(yè)就必須建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。郵政內(nèi)部控制制度不是單獨的規(guī)章制度，它存在于各種管理制度和管理活動之中。企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)、各個部門和工作人員在處理各項業(yè)務(wù)過程中，均有適當?shù)墓ぷ鞣止ぃ邢嗷ヂ?lián)系，相互制約的工作制度，各司其職，發(fā)揮其各自的監(jiān)督檢查職能。一個企業(yè)的經(jīng)濟活動是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的組織和指導(dǎo)下，由各個部門的全體工作人員共同完成的?各項業(yè)務(wù)的處理，必須有二個以上的業(yè)務(wù)部門共同去完成。在縱向方面，可以是上級對下級的監(jiān)督，下級也可以牽制上級的失職或獨斷專行，使之共同認真地執(zhí)行各項規(guī)章制度，使之相互制約，自動地實施監(jiān)督檢查。如果沒有明確的分工和職責，就不能做到相互制約和監(jiān)督，無法保證各項經(jīng)濟活動的順利進行，甚至出現(xiàn)混亂局面，造成損失浪費或使貪污分子有機可乘，發(fā)生違法亂紀的犯罪行為。因此要求在企業(yè)內(nèi)部建立起崗位責任制，明確各項制度，規(guī)定和方法，以進行控制，而且要有專人定期進行監(jiān)督檢查。
二、如何開展內(nèi)部控制制度的評審
企業(yè)內(nèi)部控制制度評審是一項新的工作，鑒于目前審計力量和審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的實際情況，我認為內(nèi)部控制制度的評審應(yīng)由淺入深、循序漸進，圍繞財務(wù)收支審計，重點評審與之有關(guān)的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度，然后逐步擴大和延伸，具體步驟為：
(一)掌握被審單位內(nèi)部控制與管理的基本情況
審計人員除了聽取企業(yè)經(jīng)營情況、核算體制和程序、核算制度的變化以及自查情況的匯報外，還應(yīng)重點聽取內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部機構(gòu)組織，職能部門的職責分工以及相互協(xié)調(diào)、相互制約關(guān)系等情況。
(二)檢查和審閱有關(guān)方面的制度
審計人員查閱制度是內(nèi)部控制制度評審的重要步驟。企業(yè)內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在各項規(guī)章制度之中，一是財務(wù)收支基礎(chǔ)管理方面的制度，如財務(wù)管理制度，包括成本、利潤、資金、工資等管理制度；會計核算制度，包括核算標準，核算辦法、核算程序等。二是與財務(wù)收支直接相關(guān)的經(jīng)濟活動方面的內(nèi)部控制制度，如資金管理、物資材料管理、收入管理、費用開支制度等。三是監(jiān)督檢查方面的內(nèi)控制度，如會計稽核制度、內(nèi)部審計制度等。通過查閱，進一步了解現(xiàn)有制度的內(nèi)容以及與國家的政策、方針和現(xiàn)行法規(guī)有無不相符或者違背之處；是否符合內(nèi)部控制原理；制度本身的科學(xué)性、可行性等。
(三)對內(nèi)部控制制度進行測試
通過了解情況、查閱制度，審計人員對被審單位的內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況，有必要結(jié)合會計資料的審查，對內(nèi)部控制制度進行重點抽查測試，以考核制度實際貫徹執(zhí)行的有效程度，例如：對財務(wù)成果的測試：(1)審閱財務(wù)決算損益表，核實財務(wù)成果的真實性。 (2)核實損益表列示的業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出、稅金、期間費用、營業(yè)外支出、投資收益。(3)審核明細賬收支差額分配科目，抽查相關(guān)原始憑證、審查稅前列支項目是否符合國家政策，盈余公積、公益金是否按規(guī)定的比例計提。(4)審核明細賬“收支差額”科目結(jié)轉(zhuǎn)是否平衡。然后，把測試的結(jié)果與了解掌握的情況及內(nèi)控制度所要達到的目標相比較，從而找出存在的問題和不足。
(四)評價內(nèi)部控制制度
在了解情況、查閱制度和實地測試的基礎(chǔ)上，本著實事求是的原則，對內(nèi)部控制制度的完善和可信程度進行綜合評價。評價的內(nèi)容，主要有內(nèi)部控制制度的建立是否全面、完善、科學(xué)、合理；在實際工作中是否做到有效地貫徹執(zhí)行；取得了哪些方面的成效及存在的薄弱環(huán)節(jié)；加強、改進、完善內(nèi)控制度的建議和意見等。在評審內(nèi)部控制制度時，既要對其在保護財產(chǎn)，防止弊端所起的作用進行評價，又要對其促進生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動方面進行評價。當然，內(nèi)控制度并非是萬能的，也不可能起到絕對杜絕錯誤和弊端的作用，但是通過狠抓內(nèi)控制度的落實，至少要起到事先預(yù)防的作用。同時，還應(yīng)注意有些制度制定時，本來是要堵塞洞漏，但由于沒法落實，實際上并無效果；有些制度制定后，雖然起到一定作用，但是手續(xù)過繁瑣，反而引起了部門之間的扯皮，阻礙了生產(chǎn)的進行，因而使制度不能持久。對于內(nèi)部控制制度中哪些有效，哪些無效，哪些需補充、調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地提出具體的改進建議。例如，經(jīng)審查認為某企業(yè)業(yè)務(wù)資金的控制有問題，就必須查明是在業(yè)務(wù)處理還是在資金安全方面存在有哪些問題，可能會造成什么樣的惡果。只有通過這樣具體、細致的敘述，才能促進企業(yè)堵塞漏洞，糾正缺點，防止弊端，改進工作，真正達到評審的目的和作用。
在對內(nèi)部控制制度評審時，還要注意各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系對內(nèi)控制度的影響。審計人員在評審時必須綜合考慮，如果發(fā)現(xiàn)其中有矛盾之處，應(yīng)加以評述并建議企業(yè)糾正，對失控的控制點，要建立應(yīng)有的控制措施，并通過各個行政職能部門，按照職責監(jiān)督其嚴格執(zhí)行，使各項業(yè)務(wù)管理活動協(xié)凋有序，不斷提高郵政企業(yè)管理水平，促進郵政通信事業(yè)的健康發(fā)展有著積極的推動作用。
作者單位：新疆郵政局審計處
