摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制慢慢成為管理的中心地位，內(nèi)部控制也是管理者的一種責任，建立和優(yōu)化行之有效的內(nèi)部控制制度也是決策者及管理者的重要任務(wù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、設(shè)計、程序、流程
內(nèi)部控制是企業(yè)的經(jīng)營者為維護企業(yè)資產(chǎn)和資源完整性，維護會計記錄的正確性和完整性，以及為了達到經(jīng)營管理效率的提高和經(jīng)營效果的長期穩(wěn)定和不斷增長，而構(gòu)建、實施和完善的一系列制度、組織、流程、方法等。設(shè)計和構(gòu)建內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，同時也是現(xiàn)代化管理的需要。政府對內(nèi)部控制實施的推動加速內(nèi)部控制的發(fā)展，使內(nèi)部控制發(fā)展逐步成為現(xiàn)代管理重要內(nèi)容之一。
內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制，對內(nèi)控的基礎(chǔ)設(shè)計應包括內(nèi)控設(shè)計遵循的原則和要求、程序步驟、基本內(nèi)容。
一、 內(nèi)控設(shè)計的原則和要求
（1） 合法合規(guī)性。任何制度的優(yōu)化前提都應該要合法合規(guī)，不僅要符合法律、法規(guī)，還要符合相關(guān)部門的監(jiān)管要求。
（2）全面性。企業(yè)是由一系列相互聯(lián)系、相互制約的組成的統(tǒng)一體，企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)整體層面和各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制的全過程。因此在進行內(nèi)控優(yōu)化時，管理者需要注意全面性，保證優(yōu)化的體制涵蓋各個部門，覆蓋各項活動，完善各項流程。
（3）重要性。體制的設(shè)計在合法和全面的前提下，也應分清主次。重要活動，重點項目，高風險環(huán)節(jié)重點控制。
（4）有效性。為確保內(nèi)控體系健康運轉(zhuǎn)，內(nèi)控體系一經(jīng)確立，應有一套制度保證其有效運行。
（5）成本效益。內(nèi)控體系若要良好運行，除了制度和環(huán)節(jié)優(yōu)化合理外，還應將內(nèi)控實施的成本控制在合理范圍內(nèi)，使最小成本能取得最大成效。
（6）信息反饋。在控制過程中，控制主體作用于受控系統(tǒng)，但受控系統(tǒng)也有反饋功能。信息反饋原則根據(jù)信息反饋的過程，在企業(yè)內(nèi)部嚴格的記錄和報告信息反饋系統(tǒng)，使控制主體能及時了解控制執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題，及時調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)控設(shè)計的程序和措施
優(yōu)化內(nèi)部控制的步驟主要有：明確控制目標—-評估風險—-鑒別控制環(huán)節(jié)---整合控制流程---確定控制措施。
1、明確控制目標
中小民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定有利于企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在維護財產(chǎn)物資的完整性、保證會計信息的準確性、使經(jīng)營決策得以貫徹執(zhí)行、從而使生產(chǎn)經(jīng)營活動效率性和效果性。
2、評估風險
評估風險是為了鑒別出控制環(huán)節(jié)或控制點，找出業(yè)務(wù)活動中阻礙企業(yè)實現(xiàn)目標的潛在風險。
3、鑒別控制環(huán)節(jié)
在管理過程中，控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是實現(xiàn)控制目標的關(guān)鍵。對有可能發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)一般稱為控制點或者控制環(huán)節(jié)。根據(jù)控制點的作用程度不同，分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中決定全局成效的控制點為關(guān)鍵控制點，相比之下，在業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)只能在局部發(fā)揮作用，影響特點范圍的控制點定位為一般控制點。但需要注意的是，一般控制點和關(guān)鍵控制點是可以相互轉(zhuǎn)化的。
4、整合控制流程
控制流程主要是有控制點組成，它與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相吻合。它是某項業(yè)務(wù)活動的基本控制步驟和相應環(huán)節(jié)。但當控制流程出現(xiàn)不足或者企業(yè)采用新的管理方法或者手段時，需要根據(jù)控制的目標和原則對控制流程進行整合。
5、確定控制措施
在企業(yè)中由于控制的業(yè)務(wù)存在著不同，為達到的控制目標各異，與之相對應的控制技術(shù)和手段又存在區(qū)別，為提前預防和及時發(fā)現(xiàn)錯弊，應該根據(jù)控制目標和對象在控制點設(shè)置相應的控制技術(shù)和手段即采取一定有效的控制措施。
三、 內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的對象應包括采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、成本費用、存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金、投資和融資業(yè)務(wù)。
1、 采購業(yè)務(wù)在設(shè)計過程中應達到以下要求：
（1） 采購計劃與生產(chǎn)、銷售計劃要求一致，嚴格按照采購計劃進行。
（2） 物資驗收規(guī)范，保證賬面數(shù)與實際數(shù)一致。
（3） 應付賬款定期核對，保證其真實存在。
（4） 有效監(jiān)督各種采購的折扣和折讓，避免公飽私囊。
2、 銷售業(yè)務(wù)在設(shè)計過程中應到達以下控制要求：
（1） 規(guī)范銷售行為，保證銷售收入的真實完整。
（2） 信用管理到位，應收賬款真實，減少壞賬損失。
（3） 銷售發(fā)貨真實，銷貨退回合理，處理及時。
（4） 銷售折扣恰當處理，保證銷售貨款及時足額收回。
3、 成本費用控制設(shè)計中，為保證預算目標的實現(xiàn)，應達到以下幾點要求：
（1） 預算合理，指標分解，落實到位。
（2） 成本核算方法合理，細化真實核算。
（3） 加強日常核算，標準規(guī)范。
4、 企業(yè)存貨內(nèi)容復雜，是生產(chǎn)經(jīng)營的勞動對象或勞動成果，對存貨的內(nèi)控設(shè)計應該做到以下幾點：
（1） 有效計劃采購，合理庫存，避免存貨積壓。
（2） 專業(yè)化保管。專門倉庫、專人保管，分類擺放，詳細記錄，定期盤點等。
（3） 存貨計價合理，真實反映資產(chǎn)價值。
5、 固定資產(chǎn)具有價值高、使用年限長的特點，固定資產(chǎn)的取得、使用、轉(zhuǎn)讓清理、報廢處理等是內(nèi)控重點，在固定資產(chǎn)的設(shè)計過程中應注意以下幾點：
（1） 合理購置固定資產(chǎn)，避免使用效率低下造成資金浪費。
（2） 確保固定資產(chǎn)的折舊方法和計算數(shù)據(jù)的正確性。
（3） 固定資產(chǎn)的計價要規(guī)范正確。
（4） 固定資產(chǎn)專人保管和維護，設(shè)有詳細的臺賬和卡片。
6、 貨幣資金企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，其內(nèi)部控制主要是錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生。其業(yè)務(wù)內(nèi)容主要涉及現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)和銀行往來結(jié)算業(yè)務(wù)。其內(nèi)容控制應注意以下內(nèi)容：
（1） 確保真實記錄，使實際數(shù)和賬面數(shù)保持一致。
（2） 保證企業(yè)收入準確、足額入賬，防止帳外循環(huán)。
（3） 現(xiàn)金支出手續(xù)規(guī)范，審批合理，憑證有效。
（4） 有關(guān)印鑒與票據(jù)保管職責權(quán)限分離。
7、 投資和融資業(yè)務(wù)應該做到以下幾個方面：
（1） 制定理財計劃和審批制度，選擇最佳渠道和方式。
（2） 防止個人獨斷失誤，建立審議、聯(lián)簽制度。
（3） 降低擔保和資產(chǎn)抵押風險，建立審批制度。
合理的內(nèi)控設(shè)計是構(gòu)建、執(zhí)行和優(yōu)化內(nèi)控的基礎(chǔ)，做好內(nèi)控設(shè)計是達到科學管理和實現(xiàn)公司目標的保證。因此有效的內(nèi)部控制設(shè)計是確保企業(yè)管理目標實現(xiàn)的前提，一旦通過一定的程序和方法評估、識別、確定風險之后，管理者確定單位內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點，應該采取有效的控制活動、方法來規(guī)避風險，進行有效控制；這些控制活動主要是程序和制度。程序使制度產(chǎn)生作用，制度是程序的基礎(chǔ)。制度被制定之后是書面還是口頭，都應該認真地、自始至終的執(zhí)行。但制度也應靈活的配合執(zhí)行，而不是機械的被動執(zhí)行。建立有效的信息和溝通系統(tǒng)，保證內(nèi)部政策的貫徹和有效執(zhí)行。
