摘 要：會計政策是指企業(yè)會計業(yè)務(wù)的具體方法、原創(chuàng)和程序。不同會計政策會產(chǎn)生不同會計信息。本文分析了會計政策選擇的內(nèi)外動因和濫用會計政策選擇操縱盈余的具體分類，最后提出規(guī)范企業(yè)會計政策選擇的措施。
關(guān)鍵詞：會計政策選擇；濫用會計政策選擇；資本結(jié)構(gòu)
一、現(xiàn)代企業(yè)會計政策選擇的本質(zhì)意義
會計政策（AccountingPolicies），是指企業(yè)進行財務(wù)核算和編制財務(wù)報表時所采用的具體方法、原則和程序，屬于企業(yè)會計制度的一個方面。企業(yè)會計政策的不同選擇，會產(chǎn)生不同的會計信息，會對股東、債權(quán)人、管理層、政府利益相關(guān)者、社會資源的配置效率造成不同的經(jīng)濟影響。企業(yè)會計政策選擇，表面上是會計技術(shù)規(guī)范，本質(zhì)上是經(jīng)濟和政治利益博弈中制定的規(guī)則和相對節(jié)省監(jiān)管成本的契約安排。
二、會計政策選擇的內(nèi)外動因分析
1.以股東為代表的投資者
上市公司的股東在選擇會計政策時，從理論上講，有把公司盈利狀況調(diào)高的傾向。因為公司盈利狀況的提高一方面有利于股價的提升，市值的增加代表者股東財富的增長；另一方面，我國證券法規(guī)定，上市公司連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率在10%以下的，將失去配股資格，另外連年虧損也會面臨摘牌和特別處理的問題。所以股東傾向于通過會計政策選擇將公司每年的凈資產(chǎn)收益率調(diào)整到至少10%以上，以維持配股資格。
但是股東也并不追求絕對地提高公司利潤，有時為了防止股價產(chǎn)生大幅波動，股東會選擇有助于平衡各期間會計利潤的會計政策，使企業(yè)利潤處于比較穩(wěn)定的增長態(tài)勢，這樣會使市場對股價抱以信心，有利于股價的平穩(wěn)增長。另外，股東為了進行納稅籌劃，也會采取一定的會計政策選擇方面的處理措施。
2.以職業(yè)經(jīng)理人為代表的管理層
職業(yè)經(jīng)理人作為企業(yè)經(jīng)營管理的直接行為主體，在企業(yè)會計政策選擇時會參考自身的利益。比如企業(yè)對職業(yè)經(jīng)理人的考核通常以利潤為代表經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹饕笜?biāo)，但是這種激勵機制方式比較單一，另外也過于注重短期經(jīng)濟效益，忽視長遠效益。而且在約束機制層面上，債權(quán)人參與約束機制深度上比較欠缺，監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督機制不到位，導(dǎo)致在這種激勵和約束機制下職業(yè)經(jīng)理人，有進行會計政策選擇來操縱利潤來提高自己經(jīng)濟利益的動機和機會。
3.以政府為代表的監(jiān)管方和注冊會計師事務(wù)所為代表的中介機構(gòu)
地方政府為了本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展和政治利益，往往對上市公司通過會計政策選擇操縱利潤，進行尋租的行為采取默許甚至縱容的態(tài)度，這樣地方的上市公司的濫用會計政策行為就會失去監(jiān)管，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，損害他們的利益。很多注冊會計師事務(wù)所為了保持客戶關(guān)系或者為了得到更多經(jīng)濟利益，經(jīng)常與被審計單位串通對被審計單位的財務(wù)報表違法失真的地方出具虛假審計報告，縱容了企業(yè)通過會計政策選擇的尋租行為，而且也使注冊會計師事務(wù)所違反了職業(yè)道德甚至財經(jīng)法律。
三、濫用會計政策選擇操縱盈余的具體分類
1.固定資產(chǎn)會計政策選擇的濫用
比如企業(yè)違反企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，不將自建的固定資產(chǎn)入賬核算，不提折舊，來達到虛增利潤的目的；或變更固定資產(chǎn)折舊方法，或者在固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時，不改變固定資產(chǎn)折舊方法，提供了虛假的折舊信息操縱利潤。
2.借款費用會計政策選擇的濫用
企業(yè)為了調(diào)增利潤，把應(yīng)費用化的借款費用也予以資本化，降低成本，提高利潤。
3.收入確認(rèn)會計政策選擇的濫用
企業(yè)違背企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，推遲或提前確認(rèn)收入時點，或故意提高收入金額或縮減金額等等。這些都是違背權(quán)責(zé)發(fā)生制而進行的會計選擇濫用，來認(rèn)為地調(diào)節(jié)利潤，到達不正當(dāng)盈余管理的目的。
4.資產(chǎn)減值會計政策選擇的濫用
企業(yè)違背企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，以計提減值準(zhǔn)備的方式?jīng)_回以前年度虛增的利潤；或者編造理由，對資產(chǎn)進行全額計提減值準(zhǔn)備來進行不正當(dāng)盈余管理。
5.財務(wù)報表合并會計政策選擇的濫用
企業(yè)在合并財務(wù)報表時，違背企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)報表合并的規(guī)定，不合并虧損的子公司，或不抵消與子公司間的關(guān)聯(lián)交易，虛增集團資產(chǎn)和利潤。
四、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇的措施
對濫用企業(yè)會計政策選擇的行為應(yīng)當(dāng)采取措施加以監(jiān)管和糾正：
1. 完善對管理層的激勵和約束機制
對管理層應(yīng)當(dāng)建立于公司業(yè)績相關(guān)聯(lián)的長期激勵機制，著眼于制定長期的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)；另外不能單純地以會計報表數(shù)據(jù)作為衡量管理層的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)對激勵措施實施多元化增強，比如股票期權(quán)與股票價格等方式，是管理層與所有者目標(biāo)趨于一致，從而保證會計政策選擇不被濫用。另外，應(yīng)當(dāng)加強上市公司董事和監(jiān)事的獨立性，提高他們的對公司運營的監(jiān)管權(quán)力，對管理層實施切實而有效的監(jiān)管，保證會計政策選擇不被濫用以維護公司整體利益。
2. 分散上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高機構(gòu)投資者的比例和監(jiān)管
研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司存在股權(quán)過于集中的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司董事會“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，缺乏內(nèi)部制衡，公司成了少數(shù)大股東或?qū)嶋H控制人的獨裁機構(gòu)，在行政性力量占主導(dǎo)地位的國有企業(yè)，這種現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。不同身份股東的經(jīng)濟利益和在監(jiān)管中發(fā)揮作用是不一致的，股權(quán)結(jié)構(gòu)會影響會計政策選擇。董事會追求資本利得，管理層入股也會追求市值的最大化，而機構(gòu)投資者入股，則會關(guān)注公司治理層的經(jīng)營行為有無損害機構(gòu)投資者的行為，所以分散上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高機構(gòu)投資者的比例，會加強上市公司的內(nèi)部制衡，使各方經(jīng)濟利益和目標(biāo)趨于一致，有利于會計政策選擇的公允和財務(wù)報告的真實。
3.加強外部監(jiān)管部門的監(jiān)管力度
監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高對企業(yè)的監(jiān)督和懲罰力度，建立證監(jiān)會、銀監(jiān)會、稅務(wù)部門和審計署等監(jiān)管部門的聯(lián)動機制、建立會計師事務(wù)所的多家共同參與審計的制度，規(guī)范企業(yè)會計政策選擇的披露機制，敦促上市公司在年報附注中對會計政策進行詳細(xì)充分的披露，對不規(guī)范、不詳細(xì)、不充分的披露企業(yè)要予以懲罰，以提高會計政策選擇的公允性和會計報表的真實性。
