摘 要：應收賬款作為一種信用和促銷手段能夠提高企業(yè)的競爭力，增加銷售量，促進利潤增長，被中小企業(yè)廣泛采用。但與此同時，應收賬款數(shù)額的日益龐大，直接影響到中小企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)，危害到中小企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，加強中小企業(yè)應收賬款的管理，尋找適合中小企業(yè)應收賬款控制的路徑顯得尤為迫切和重要。本文根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，提出了一些加強中小企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的措施。
關鍵詞：中小企業(yè)；應收賬款；內(nèi)部控制
一、 引言
我國中小企業(yè) 發(fā)展迅速，已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，但是中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨營運資金困難，而應收賬款又作為營運資金管理的一項重要內(nèi)容，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了生存和發(fā)展，大力開展促銷增加，隨之導致的應收賬款管理出現(xiàn)的狀況已成為中小企業(yè)不可忽視的問題。于是，如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，規(guī)避經(jīng)營風險，已成為中小企業(yè)不可忽視的重要課題。
二、 我國中小企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀
近年來，我國中小企業(yè)的應收賬款總量一直以來都是居高不下，并且有逐年增長的勢頭。一些中小企業(yè)應收賬款的日常管理只限于數(shù)量，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過三四年的應收賬款不計提壞賬準備，仍然在“應收賬款”中反映。企業(yè)應收賬款的迅速擴大，嚴重影響了資產(chǎn)的流動性，造成資金嚴重短缺。
目前，大多數(shù)中小企業(yè)沒有建立起對應收賬款進行定期清查的規(guī)章制度，很多企業(yè)均存在著對應收賬款“想起來才過問”的傾向。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務的雙方就有必要對經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，以明晰雙方的權(quán)利和義務。然而，在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，很多中小企業(yè)企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，也并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，起不到應有的制約作用，這樣，就必然導致企業(yè)沒有收回的應收賬款長期掛賬，造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟損失。
三、 應收賬款內(nèi)部控制的主要控制點
財政部在對《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號—銷售業(yè)務》中表示要從銷售計劃管理、客戶開發(fā)與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務和會計系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié)控制企業(yè)在銷售流程中的風險。而應收賬款的產(chǎn)生與回收正是銷售業(yè)務內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)規(guī)范要求，應收賬款內(nèi)部控制的主要控制點包括：
?。ㄒ唬┰阡N售政策方面，表現(xiàn)為企業(yè)銷售策略是否得當，有沒有過度賒銷，銷售計劃是否合理。
?。ǘ┰诳蛻糸_發(fā)與信用管理方面，表現(xiàn)為有沒有對現(xiàn)有客戶進行維護和檔案資料的編制，如何開發(fā)潛在客戶、對有銷售意向的客戶進行信用評估，是否根據(jù)企業(yè)自身風險接受程度確定具體的信用等級和信用額度等。
（三）在收款方面，表現(xiàn)為客戶信用管理是否到位，結(jié)算方式選擇是否得當，賬款回收力度是否合適等，銷售過程是否存在舞弊行為可能導致企業(yè)利益受損。
（四）在會計核算方面，表現(xiàn)為銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制是否有效，有沒有建立應收賬款清收核查制度，對可能成為壞賬的應收賬款是沒有計提壞賬準備等。
四、中小企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制中存在的問題
根據(jù)以上對應收賬款內(nèi)部控制的主要控制點的分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制中主要存在以下問題：
?。ㄒ唬╀N售政策不當
中小企業(yè)通常以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售為首要任務，以利潤最大化為企業(yè)目標。企業(yè)為了擴大市場占有份額，不僅要在價格上低于競爭對手，產(chǎn)品質(zhì)量、服務上優(yōu)于競爭對手，而且要適量運用商業(yè)信用促銷、減少庫存，而向客戶賒銷，從而形成很多應收賬款。
（二）客戶信用管理不到位
中小企業(yè)會忽視實現(xiàn)對客戶的資信情況進行深入調(diào)查，很少對應收賬款進行風險評估，企業(yè)對應收賬款能否收回、以及收回的數(shù)量都沒有底數(shù)，雖然表面上產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了大量被客戶拖欠的流動資金能否及時收回的問題?？蛻粜庞霉芾聿坏轿?，結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。應收賬款如果不能及時收回，必將導致企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)不靈，甚至產(chǎn)生財務危機，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。
（三）銷售過程存在舞弊行為
企業(yè)為了擴大銷售，為了調(diào)動銷售人員的工作積極性，往往會以銷售量作為工資、資金的考核依據(jù)，沒有把應收賬款回收率納入考核體系。在簽訂銷售合同前，也沒有與客戶進行詳細的業(yè)務洽談、磋商或談判，關注客戶的信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關內(nèi)容。在簽訂重大銷售業(yè)務談判時，也沒有專業(yè)的財會、法律人員參加，未征詢法律顧問和專家的意見，容易產(chǎn)生銷售舞弊行為。
?。ㄋ模嬒到y(tǒng)控制不完善
許多中小企業(yè)對于應收賬款的會計控制系統(tǒng)并不完善，財會部門對于銷售部門對應收賬款的款項回收也缺少監(jiān)督。對于商業(yè)票據(jù)的受理范圍也比較模糊，無法做到明確，也沒有加強對商業(yè)票據(jù)的管理。中小企業(yè)由于本身的局限性，人員少、規(guī)模小，出于成本效益的考慮，通常會盡量減少人員的使用，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，不相容職務也并沒有進行分離，如一人既管錢又管物、管賬。企業(yè)崗位設置缺乏牽制，容易導致對資金監(jiān)管失控，容易滋生貪污舞弊行為。在控制力度方面遠遠不及國有企業(yè)和大型企業(yè)，對于應收賬款商業(yè)票據(jù)往往是財務總監(jiān)或者總經(jīng)理說了算，缺少科學性，容易產(chǎn)生票據(jù)欺詐。對雖已貼現(xiàn)但仍然承擔收款風險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，也不進行追索監(jiān)控和跟蹤管理，這樣的會計系統(tǒng)控制下容易導致企業(yè)的資金發(fā)生危險。
五、 強化中小企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的建議
?。ㄒ唬?完善銷售業(yè)務相關管理制度
企業(yè)應當加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用銷售折扣、銷售折讓 、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。企業(yè)銷售部門應當按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知。發(fā)貨和倉儲部門對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。企業(yè)應當加強銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時妥善處理。嚴格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票，嚴禁開具虛假發(fā)票。企業(yè)應當做好銷售業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，天之相應的憑證，設置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。
?。ǘ?健全客戶信用檔案
企業(yè)應當健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。對于境外和新開發(fā)的客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。在銷售合同訂立前，企業(yè)應當與客戶進行洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務談判應當吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。
?。ㄈ?明確銷售人員回收貸款的職責和權(quán)限
應收賬款是由賒銷產(chǎn)生的，要有效的控制應收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)抓起。銷售部門應主動掌握客戶的資料、客戶的其他供應商情況、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和其他公開的信息以供企業(yè)專業(yè)信用管理部門使用對每一筆應收賬款業(yè)務都明確到相關責任人，不同級別的人員給予不同金額的審批權(quán)限。經(jīng)辦人員只能在自己權(quán)限范圍內(nèi)辦理審批，超過限額范圍虛報上級領導審批，金額特別巨大的須報企業(yè)最高領導審批，不要越權(quán)審批，以免給企業(yè)造成壞賬損失。同時各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務應自己負責，要保證回收率。企業(yè)可以將貸款回籠作為考核銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，這樣可以使銷售人員明確風險意識，提高自身責任意識，加強對貸款的回收。
?。ㄋ模┲贫ㄤN售人員的銷售與回款的考核制度
為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而盲銷，制造銷售業(yè)績及回款率與銷售人員的報酬、新近相掛鉤的制度,把銷售款項的及時回收，資金的回籠作為一項重要的考核指標，銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金全過程負責，這樣可是銷售人員明確責任，加強風險意識，積極組織收回貸款。
(五) 完善會計核算系統(tǒng)
會計部門對于銷售部門的應收賬款的催收進行有效的監(jiān)督，嚴格審查商業(yè)票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。加強對銷售、發(fā)貨和收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄銷售客戶。銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。與此同時，企業(yè)也應當加強對應收賬款的壞賬的管理，應收賬款全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。
六、結(jié)束語
在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)為了擴大銷售，存在應收賬款十分合理。合理與正確的運用應收賬款這個杠桿是企業(yè)靈活運用現(xiàn)代營銷的手段之一，中小企業(yè)應根據(jù)自身的承受能力，確定應收賬款的持有水平，加強應收賬款的內(nèi)部控制，提高應收賬款的使用效率，使企業(yè)資金健康運轉(zhuǎn)，在競爭中立于不敗之地。
