一、公司治理結(jié)構(gòu)
1.公司治理結(jié)構(gòu)的定義
公司治理結(jié)構(gòu)狹義地講是指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排,廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些安排決定了公司目標(biāo),誰在什么狀態(tài)下實施控制,如何控制,風(fēng)險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等這樣一些問題。
公司治理結(jié)構(gòu)又叫法人治理結(jié)構(gòu),它是以實現(xiàn)公司最佳利益為目的,由股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會構(gòu)成,通過指揮、控制和激勵等活動而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府、顧客、供應(yīng)商以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。它的本質(zhì)是公司與其組成人員之間的一種合約關(guān)系。
2.公司治理結(jié)構(gòu)的特征
(1)權(quán)責(zé)分明、各司其職。從公司的內(nèi)部關(guān)系來考察,其領(lǐng)導(dǎo)體制由權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。各個機(jī)構(gòu)的權(quán)利與職責(zé)都是確定的、明確的,他們各司其職,相互配合,并相互制約,相互協(xié)調(diào)。
(2)委托代理、縱向授權(quán)。首先是國有資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托企業(yè)經(jīng)營管理人員進(jìn)行生產(chǎn),其次是在公司中存在的多層次的委托代理關(guān)系,如董事會將公司財產(chǎn)委托經(jīng)理層經(jīng)營,從公司的經(jīng)理層到公司的基本作業(yè)層之間,還存在著若干中間層次,這樣就形成了由上而下的多層次的委托代理關(guān)系。
(3)激勵與制衡機(jī)制并存。在委托代理關(guān)系中,存在著代理人的動力、信息不對稱性等問題,所以就有必要對代理者(主要是經(jīng)理人員)實行激勵與制約機(jī)制。一方面,通過直接或間接報酬的形式,激勵經(jīng)理人員,促使其采取適當(dāng)?shù)男袨?最大限度地實現(xiàn)委托人所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)。另一方面,通過明確企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限以實現(xiàn)機(jī)構(gòu)、人員之間的相互制約、監(jiān)督。
二、會計控制
1.會計控制的含義
內(nèi)部控制是指“企事業(yè)單位的經(jīng)營管理者,遵照國家的有關(guān)規(guī)定,為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo),正確貫徹其經(jīng)營決策,維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的完整性,保證會計信息的正確性、財政收支的合法性及各項經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,而在單位內(nèi)部建立的作用于各項經(jīng)營管理活動的一種自我調(diào)節(jié)和制約的控制系統(tǒng)?！眱?nèi)部控制主要分為管理控制和會計控制兩部分。
內(nèi)部會計控制是企業(yè)建立的旨在保證會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性,并保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制。它與會計程序不同,會計程序只解決會計信息的生成問題,而會計控制則要解決會計信息的質(zhì)量問題。例如,將現(xiàn)金收入記入現(xiàn)金收支日記帳并按日匯總記入總分類帳是會計程序問題,而根據(jù)銀行對帳單逐月核對調(diào)整總分類帳的現(xiàn)金余額,則是典型的內(nèi)部會計控制工作,其目的是為了保證現(xiàn)金記錄的準(zhǔn)確性。由此可見,內(nèi)部會計控制是指與財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的正確性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的那部分控制。
2.會計控制的目標(biāo)
(1)完整性。所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都記入會計記錄。
(2)有效性。所有記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是實際發(fā)生的,并經(jīng)過規(guī)定的程序。
(3)準(zhǔn)確性。對于各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都應(yīng)做到金額準(zhǔn)確、帳目無誤并處理及時。
(4)安全性。會計登記完畢后應(yīng)妥善保管,以便隨時了解單位經(jīng)營活動的準(zhǔn)確情況。
(5)責(zé)任性。對資產(chǎn)本身和授權(quán)動用資產(chǎn)的文件的接觸應(yīng)嚴(yán)格地局限于經(jīng)過授權(quán)的人員。
3.實施內(nèi)部控制時應(yīng)注意的問題
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有合理的組織方案。組織方案就是劃分組織各成員間權(quán)力、責(zé)任和職務(wù)。它對單位經(jīng)營方針的順利執(zhí)行,提高經(jīng)營效率、資產(chǎn)安全和增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)的可靠性,均具有重大意義。因此在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,應(yīng)做到授權(quán)程序的規(guī)范化,業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的程序化,各部門組織上的相對獨立性。
(2)制訂嚴(yán)格的會計制度。制訂企業(yè)會計制度是為了綜合、分類、分析、記錄和報告其交易,并為有關(guān)資產(chǎn)保持受托責(zé)任,保證會計信息的真實可靠。
(3)擁有高素質(zhì)的會計工作人員。當(dāng)前我國一些企業(yè)出現(xiàn)的會計秩序混亂與企業(yè)會計人員的素質(zhì)不高有很大關(guān)系。對職工進(jìn)行素質(zhì)教育,提高其技術(shù)水平和工作能力對于加強(qiáng)會計控制,提高工作效率會起到很好的促進(jìn)作用。
(4)制訂嚴(yán)密的財產(chǎn)安全控制程序。對于企業(yè)財產(chǎn)要進(jìn)行定期或不定期的盤點,以做到對企業(yè)財產(chǎn)心中有數(shù)。同時,對于財產(chǎn)物質(zhì)的管理要科學(xué),保管措施要得當(dāng)。
(5)建立獨立的內(nèi)部核查制度。獨立的內(nèi)部核查是指由與保管資金無關(guān)的職員來比較會計記錄和現(xiàn)有資產(chǎn);對照控制帳戶和明細(xì)記錄;以及由編寫數(shù)據(jù)之外的職員來復(fù)算職工工資等。因此,內(nèi)部核查最經(jīng)濟(jì)的手段就是實行職務(wù)分離。
4.會計控制在內(nèi)部控制體系中的重要作用
現(xiàn)代企業(yè)的一個基本特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,如何將企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順,并交代清楚,對于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營效率、提高財務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性十分重要?！捌駷橹?能夠?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系交代清楚的是會計?！睍嬐ㄟ^明確會計主體、確定會計要素、會計特有的確認(rèn)計量和報告方法,將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰地反映出來。明確會計主體,事實上等于界定了一個企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益范圍。同時通過會計要素的確定,將該企業(yè)主體的法人資產(chǎn)和財務(wù)收支與該主體的所有者個人的資產(chǎn)和財務(wù)收支區(qū)分清楚。最后通過會計計量,提供會計報告,準(zhǔn)確地反映該企業(yè)債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益的準(zhǔn)確數(shù)值。在松散的會計控制下,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也呈現(xiàn)為一片混亂狀況,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立就無從談起。因而,加強(qiáng)企業(yè)的會計控制對于保證會計記錄的準(zhǔn)確性,進(jìn)而清晰地反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系就顯得尤為重要。
管理控制主要包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。制定正確的組織規(guī)劃、作出正確的授權(quán)決策,需要有準(zhǔn)確的會計信息,會計作為決策信息系統(tǒng),其主要職責(zé)就是為企業(yè)決策提供信息支持。因此,相關(guān)的、可靠的會計信息對于進(jìn)行有效的管理控制來說,就顯得很重要。而加強(qiáng)企業(yè)會計控制能保證會計信息的真實可靠,資產(chǎn)的安全完整。加強(qiáng)會計控制能保證企業(yè)管理控制所需信息的可靠性,從而保證管理控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、會計控制與公司治理
1.會計控制與公司治理的關(guān)系
會計控制通過一系列制度的制定,工作組織的規(guī)劃,程序的編排以及采取恰當(dāng)?shù)拇胧?來保證會計主體的財產(chǎn)不受損失和有效使用,保證會計數(shù)據(jù)的完整可靠,保證國家財經(jīng)政策和內(nèi)部管理制度的貫徹執(zhí)行。作為內(nèi)部控制的核心,會計控制通過人員素質(zhì)控制、組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)處理控制、會計記錄控制等來實現(xiàn)其目的,按照《會計法》的要求進(jìn)行會計核算、提供真實和完整的財務(wù)報告,保證投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)人員做出合理的決策。同時,通過規(guī)范會計行為,保證會計信息真實可靠,有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財務(wù)管理,有助于資源的優(yōu)化配置,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
公司治理是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)的一整套法律、文化和制度性安排。加強(qiáng)公司治理,就是通過建立一套制度和方法,實現(xiàn)公司的有效運(yùn)營,保證資產(chǎn)的充分利用,實現(xiàn)公司價值的最大化,切實維護(hù)所有者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的利益。完善公司治理結(jié)構(gòu),可以實現(xiàn)公司的規(guī)范經(jīng)營,降低運(yùn)行成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,增加投資者的信心。就一個國家而言,重視和加強(qiáng)公司治理,可以建立市場信心,鼓勵穩(wěn)定而長期的國際資本流入,增強(qiáng)本國乃至全球金融市場的穩(wěn)定性。
“加強(qiáng)會計控制與加強(qiáng)公司治理,兩者的最終目的是一致的,”都是為了建立和健全公司治理結(jié)構(gòu)。完善的治理結(jié)構(gòu)能有效地維護(hù)所有者及其他各方的合法權(quán)益,使投資者充滿信心,使整個經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。加強(qiáng)會計控制是健全公司治理結(jié)構(gòu)的必要手段,嚴(yán)格的會計控制能合理保證會計信息的真實可靠,規(guī)范企業(yè)會計行為,各部門權(quán)責(zé)明確,相互制約相互影響。加強(qiáng)企業(yè)的會計監(jiān)督,能有效地保證所有者的利益,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
2.公司治理現(xiàn)狀
在計劃經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的主要任務(wù)就是要完成上級下達(dá)的任務(wù),企業(yè)內(nèi)部各部門按照既訂的計劃組織生產(chǎn),因而公司治理方面的問題并沒有凸顯出來,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)該是“有效”的。而在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)實現(xiàn)自主經(jīng)營,追求企業(yè)價值的最大化,這就要求在企業(yè)內(nèi)部形成一套完整的治理結(jié)構(gòu),保證各部門相互制約、相互影響,保證企業(yè)自身價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中,企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)不合理的問題就顯現(xiàn)出來,成為企業(yè)發(fā)展的一大障礙。
當(dāng)前,一些企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)比較混亂。主要表現(xiàn)在,一些企業(yè)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重,企業(yè)的經(jīng)營者為了個人私利,濫用手中的權(quán)利。而不完善的監(jiān)督體系不能有效地對經(jīng)理人員行為進(jìn)行監(jiān)督約束。我國企業(yè)的內(nèi)部董事占全部董事人數(shù)的50%以上,而根據(jù)國外現(xiàn)代股份公司的成熟經(jīng)驗,公司的內(nèi)部董事的比重一般應(yīng)控制在1/3左右,這一數(shù)據(jù)也表明了我國內(nèi)部人控制現(xiàn)象的嚴(yán)重性。另一方面,由于公司治理結(jié)構(gòu)不合理,部門之間缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制,導(dǎo)致一些企業(yè)會計秩序混亂,不按國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行會計核算和信息披露;對外提供虛假或不真實的會計資料;內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式;單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。公司只顧眼前利益,而不顧長遠(yuǎn)利益,只能“維持”眼前的繁榮,正所謂飲鴆止渴。長此以往,公司會越陷越深,最終走到破產(chǎn)清算的邊緣。
公司是社會經(jīng)濟(jì)生活的細(xì)胞,其在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要的作用。它可以安排就業(yè),組織生產(chǎn),提供社會保障,維護(hù)國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。公司是社會的支柱,公司的各項行為都與社會有著廣泛的聯(lián)系。正因為如此,政府、投資者和社會的其他方面均應(yīng)關(guān)注公司,關(guān)注公司治理。
3.加強(qiáng)會計控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)
“會計控制作為內(nèi)部控制的核心,”在企業(yè)的一系列制度程序的制定和評價過程中,起著重要的作用。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程通過會計監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,然后有目的地制定相應(yīng)的制度程序來制止這一現(xiàn)象的發(fā)生。這些制度的建立及其評價指標(biāo)也要利用真實可靠的會計數(shù)據(jù),會計信息的完整可靠依賴于嚴(yán)格的會計控制。在制度的實施過程中,需要會計控制對其行為過程及結(jié)果進(jìn)行有效的控制。以保證這些制度是可行的、有效的,并得到具體實施,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善?？傊?通過會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、進(jìn)行財產(chǎn)清查、對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計等會計控制程序的執(zhí)行,能進(jìn)一步推動企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善。
加強(qiáng)會計控制對于準(zhǔn)確地反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理控制,提高經(jīng)營效率,推動企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善,起著重要的作用。
