摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)審計(jì)方法已難以適應(yīng)社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念和方法，可以從根本上提高審計(jì)人員評估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，受到審計(jì)界的普遍關(guān)注。文章選擇對我國現(xiàn)階段如何推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行研究，指出現(xiàn)階段我國推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的主要挑戰(zhàn)，并提出了推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)采取的相應(yīng)對策，希望對提高我國的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展有所借鑒。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；挑戰(zhàn)；對策。
目前， 我國會計(jì)師事務(wù)所普遍使用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)或賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，但是面對充滿高度風(fēng)險(xiǎn)的社會環(huán)境，這兩種審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)我國社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，一種新的審計(jì)模式———現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)， 在理論界與實(shí)務(wù)界的檢驗(yàn)中逐漸發(fā)展起來?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新方向， 在國際審計(jì)領(lǐng)域已引起廣泛關(guān)注，是社會發(fā)展的必然趨勢。我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展， 使得推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有了必要性和可能性。作為審計(jì)業(yè)界和審計(jì)人員， 努力掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，并熟練應(yīng)用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要，已經(jīng)成為必須。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施更為靈活的程序， 因此對審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。
一、推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的推廣應(yīng)用是為了適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的諸多變化及審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。
?。ㄒ唬徲?jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
1.對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)的審計(jì)方法采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，對被審計(jì)單位都使用相同的審計(jì)程序， 即便審計(jì)人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進(jìn)行審計(jì)。推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，再針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個性化的審計(jì)程序，這就對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財(cái)務(wù)、營銷和會計(jì)等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。盡管我國在不斷培養(yǎng)審計(jì)人才， 加強(qiáng)對審計(jì)人員的繼續(xù)教育，但我國審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。
2. 對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員的主觀認(rèn)識，是現(xiàn)代審計(jì)的靈魂，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的職業(yè)判斷無處不在，一旦判斷失當(dāng)，就可能引起審計(jì)失敗。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過之而無不及?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，從被審計(jì)單位的戰(zhàn)略活動著手，分析財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，這就要求審計(jì)人員將專業(yè)知識的重心轉(zhuǎn)移至戰(zhàn)略知識和行業(yè)知識。評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一個更為復(fù)雜的職業(yè)判斷的過程，如了解內(nèi)部控制的深度如何、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低、特別風(fēng)險(xiǎn)的識別等，如果判斷不當(dāng)，就會導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)程序的審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)無效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個性化的審計(jì)程序，而且知識經(jīng)濟(jì)時代，新經(jīng)濟(jì)事務(wù)不斷涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡(luò)交易、衍生金融工具等， 新的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域逐漸增加，這勢必要求審計(jì)人員對導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以判斷和評估，并據(jù)此確定相應(yīng)的審計(jì)程序。
3. 對審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工程度不夠， 分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心， 分析性復(fù)核程序在審計(jì)中占據(jù)極其重要的地位。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下， 分析性復(fù)核程序表現(xiàn)出多樣化的特征， 并且結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)， 將大量客觀數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得出需要的結(jié)論。在國外，分析性復(fù)核程序既包括單個被審計(jì)賬戶的時間序列預(yù)測法， 又包括多個賬戶之間勾稽關(guān)系的預(yù)測模型，同時還有專門的分析方法和技術(shù)系統(tǒng)軟件。在我國，審計(jì)理論界對分析程序的研究重視程度不夠。審計(jì)實(shí)務(wù)界一般是利用報(bào)表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單的比較， 計(jì)算幾個綜合性的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，而且主要集中在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單比較和分析上，基本沒有采用需要統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的分析方法，同時也基本沒有對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)、外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習(xí)慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進(jìn)的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。
?。ǘ徲?jì)組織審計(jì)成本的挑戰(zhàn)。
1.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，審計(jì)組織的人力資源成本提高。
國外會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要增加人力資本方面的投入，如招聘高素質(zhì)人才；需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級審計(jì)人員的參與和引進(jìn)；需要給現(xiàn)有員工培訓(xùn)新審計(jì)模式的相關(guān)知識；審計(jì)范圍的擴(kuò)大要求審計(jì)人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會比較高。此外，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員將比以往更多的利用專家的工作。
2.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的執(zhí)行成本提高。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序的各個具體步驟中，一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對存在問題的領(lǐng)域進(jìn)行重新評估。如果企業(yè)經(jīng)營管理不善或內(nèi)部控制不健全，必然會大大增加審計(jì)成本。而且實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后， 在風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試程序中，審計(jì)人員關(guān)注的范圍擴(kuò)大， 程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計(jì)成本的增加。
3.推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，會計(jì)師事務(wù)所的先期成本加大。
成功推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提是成本能夠得到補(bǔ)償。但實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后， 在審計(jì)計(jì)劃和控制測試階段，由于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大、測試范圍的拓展等，需要收集的審計(jì)證據(jù)資料增多。這樣一來，審計(jì)范圍的擴(kuò)大成本和審計(jì)時間的延長成本成為在審計(jì)過程中不可忽視的潛在成本，進(jìn)而加大審計(jì)組織的前期投入。在審計(jì)市場競爭激烈的情況下，審計(jì)收費(fèi)的同步增加很難做到，再加上“四大”會計(jì)師事務(wù)所所造成的競爭壓力， 審計(jì)成本如果得不到有效補(bǔ)償，就會使一部分審計(jì)機(jī)構(gòu)難以生存和發(fā)展。為了生存，我國的會計(jì)師事務(wù)所可能不愿增加投資或者抵制新審計(jì)模式的推行，仍然執(zhí)行原來的審計(jì)模式。
二、推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策建議。
?。ㄒ唬┡囵B(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，提高職業(yè)判斷水平。
我國推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，最大的制約在于缺乏高水平、高素質(zhì)的審計(jì)人員?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中能夠靈活的應(yīng)用與公司經(jīng)營管理相關(guān)的全部知識和專業(yè)分析技術(shù)來分析風(fēng)險(xiǎn)，以針對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)施審計(jì)測試和分析性復(fù)核，同時要自始至終保持“職業(yè)懷疑”。目前我國的審計(jì)人員整體素質(zhì)還不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的高要求，還需要大力培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才。一是加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，改善其知識結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)利用其在會計(jì)實(shí)務(wù)前沿領(lǐng)域的優(yōu)勢與當(dāng)?shù)鼗蛉珖闹髮W(xué)建立定期的培訓(xùn)計(jì)劃，對審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識體系的培訓(xùn)，并適時調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式，使審計(jì)人員不僅僅精通會計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識， 而且還掌握相應(yīng)的行業(yè)和管理知識。
二是優(yōu)化審計(jì)人員隊(duì)伍，改變目前審計(jì)隊(duì)伍“財(cái)會型”人才的單一結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計(jì)人員隊(duì)伍，改變當(dāng)前的人才結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展。三是應(yīng)該從自身實(shí)際出發(fā)， 結(jié)合客戶的具體情況，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會計(jì)專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生進(jìn)入相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目組，以便在審計(jì)過程中需要其他專業(yè)知識時提供直接支持。這樣才能適應(yīng)新時期的審計(jì)需要，進(jìn)而不斷提升審計(jì)的質(zhì)量和水平， 為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。
?。ǘ┮龑?dǎo)建立信息資源庫，加強(qiáng)資源共享。
推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，識別和評估被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而，這些基本數(shù)據(jù)的取得，僅僅依靠審計(jì)人員的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就要求建立強(qiáng)大的審計(jì)信息資源庫?！百Y源庫”主要儲存各行業(yè)審計(jì)所需掌握的會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，中注協(xié)應(yīng)會同政府有關(guān)部門，建立各種級別的資源庫，從而實(shí)現(xiàn)事務(wù)所、各級政府以及協(xié)會之間的信息共享，以彌補(bǔ)事務(wù)所收集有關(guān)數(shù)據(jù)能力方面的不足，滿足事務(wù)所有效判斷被審計(jì)單位的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的需求。審計(jì)人員可以通過實(shí)踐中的積累和總結(jié)，由行業(yè)協(xié)會牽頭，一方面從事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)資料出發(fā)，按行業(yè)類別對信息進(jìn)行收集、提煉、存儲，并上網(wǎng)進(jìn)行及時更新；另一方面從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，會計(jì)師事務(wù)所要加大對信息處理能力的基礎(chǔ)投入，從更廣泛的渠道收集各個行業(yè)與公司的信息，不斷豐富“資源庫”。只有這樣，審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時才能充分獲取相關(guān)信息資料，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序提供強(qiáng)有力的信息保障，以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，進(jìn)而提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。
?。ㄈ┘訌?qiáng)審計(jì)法規(guī)體系建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識。
目前，我國審計(jì)法規(guī)體系建設(shè)雖取得了初步成效，但依然無法滿足推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)之需。比如《證券法》、《注冊會計(jì)師法》等法律的出臺對加強(qiáng)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。但總體上相關(guān)規(guī)定還處在比較籠統(tǒng)的概念階段，缺乏可操作的具體細(xì)則。因此，結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的客觀實(shí)際，以及目前法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)前最需要完善的是加強(qiáng)對注冊會計(jì)師民事賠償責(zé)任的規(guī)定，改變目前以行政責(zé)任為主，以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀，并對賠償之外的處罰程度給予更加明確的規(guī)定。這樣才能強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識，使其在執(zhí)業(yè)時不得不忌憚因自己的過失或故意欺詐行為所造成的法律后果?；诖耍M(jìn)一步建立和完善審計(jì)法律法規(guī)體系， 營造良好的法制環(huán)境既顯得尤為必要，也更有利于推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
總之，我國推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的環(huán)境尚未成熟，還面臨著不少困難，但它是目前審計(jì)方法發(fā)展的方向，是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，審計(jì)界人士有必要認(rèn)真研究和積極探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和方法，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的同時，結(jié)合我國實(shí)際，將其在實(shí)務(wù)中逐步推廣，使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更好地為我國的社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
