摘 要：獨(dú)立性作為審計原則中至關(guān)重要的要求，對審計有著重大意義，本文通過對獨(dú)立性原則的分析，探討目前獨(dú)立性缺失的原因及相應(yīng)解決措施。
關(guān)鍵詞：審計；獨(dú)立性。
眾所周知，審計的立足之本是審計師的獨(dú)立性。這是因?yàn)樨攧?wù)報表的審計服務(wù)有著其獨(dú)特之處——審計師為客戶提供審計服務(wù)，但是卻向公眾披露客戶的財務(wù)報表是否有違會計準(zhǔn)則。簡而言之，不同于其他的委托代理服務(wù)，審計師提供審計的第一要務(wù)是維護(hù)公眾利益而不是為其客戶謀取最大利益。獨(dú)立性原則通常是對注冊會計師提出的要求，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，審計人員必須保持獨(dú)立性。
一、何為獨(dú)立性原則及獨(dú)立性原則的意義。
對于獨(dú)立性原則做出較早解釋的是美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》，它指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒?！?br />
對于獨(dú)立性原則的理解目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為獨(dú)立性原則包涵兩層含義，第一層含義是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計師的一種內(nèi)心狀態(tài)，使得其在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；第二層含義是形式上的獨(dú)立性，它是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為審計人員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則和職業(yè)懷疑態(tài)度。
獨(dú)立性原則作為審計的立足之本，對于審計報告的可信度具有重大的意義。在市場經(jīng)濟(jì)中，作為第三方的投資者在做出投資決策時，主要依賴于投資對象公司的財務(wù)報表來做出投資風(fēng)險與收益分析，從而做出投資決策。但由于信息不對稱的存在，投資者難以百分之百的相信公司提供的財務(wù)報表真實(shí)可靠，而注冊會計師作為獨(dú)立的專業(yè)的審計人員，可以向投資者證明財務(wù)報表的可信度。我們可以說通過審計就將投資者對財務(wù)報表的信賴轉(zhuǎn)移成對審計人員的信賴，只要審計人員是可信的那么經(jīng)過審計人員審計的財務(wù)報表就是可信的。由此可見，如果審計人員不具備獨(dú)立性，而與客戶公司之間存在著經(jīng)濟(jì)利益和關(guān)聯(lián)關(guān)系必將影響其公正的態(tài)度和職業(yè)判斷力，從而很難取信于公眾。
二、審計獨(dú)立性現(xiàn)狀分析。
獨(dú)立性對于審計的重要性不言而喻，違背獨(dú)立性勢必會對審計師造成毀滅性的影響。然而由于與客戶公司之間的種種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和社會關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素，審計師獨(dú)立性很容易受到影響?？v觀近些年來國內(nèi)外頻發(fā)的財務(wù)丑聞，無論是美國的“安然事件”還是我國的“銀廣夏”事件，無不反映了審計獨(dú)立性缺失的情況。正是由于審計人員獨(dú)立性缺失，導(dǎo)致很多公司可以瞞天過海，用假賬來美化財務(wù)報表，吸引投資者的一筆筆投入。倘若審計人員能夠保持足夠的獨(dú)立性，想必這些丑聞都不會發(fā)生。三、審計獨(dú)立性缺失的因素分析。
近些年來，國內(nèi)外頻發(fā)的財務(wù)丑聞，無不讓公眾對審計人員產(chǎn)生質(zhì)疑，審計人員的獨(dú)立性也被畫上了一個大大的問號。那么究竟是什么原因造成了獨(dú)立性的缺失呢。筆者認(rèn)為，可以從審計職業(yè)的內(nèi)部與外部兩方面進(jìn)行分析。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部因素。首先，從審計制度角度來說，目前的審計制度仍然存在著不少缺陷。從安然事件后頒布的塞班思法案可以看出，目前準(zhǔn)則制定中尚存在缺陷，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)往往是在問題出現(xiàn)后才調(diào)整準(zhǔn)則，出臺相關(guān)政策，準(zhǔn)則制定前瞻性不夠。當(dāng)然這也是所有準(zhǔn)則制定無法規(guī)避的固有缺陷。其次，從審計人員自身素質(zhì)角度來看，審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德都有待提高。
從我國審計人員的專業(yè)素質(zhì)方面看，存在著知識結(jié)構(gòu)不平衡的缺陷，審計人員往往具備過硬的會計和審計水平，但是對審計客戶的行業(yè)領(lǐng)域往往認(rèn)知不足，難以對相關(guān)客戶的行業(yè)行成宏觀的把握，此外，目前我國審計人員培訓(xùn)時對于職業(yè)道德重視略顯不足。最后，從事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)來看，近年來非審計業(yè)務(wù)（如咨詢業(yè)務(wù)）比例逐漸上升，對非審計業(yè)務(wù)收費(fèi)使事務(wù)所與被審計單位行成利益關(guān)系，從而影響?yīng)毩⑿?。（二）外部因素。從外部因素來看，?dǎo)致審計獨(dú)立性缺失主要存在以下原因。首先，審計人員或?qū)徲嫻就c客戶存在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和關(guān)聯(lián)關(guān)系，這就導(dǎo)致審計人員在提供審計服務(wù)時難以保持公正、客觀的態(tài)度。
其次，來自客戶的壓力無形中會影響審計人員的獨(dú)立性，舉例來說，如果審計人員出具了對客戶不利的審計報告，那么事務(wù)所可能會面臨失去與該客戶繼續(xù)合作的機(jī)會，這種無形中的壓力會使審計人員為了自身的利益屈從于管理層。最后，來自同行業(yè)的激烈競爭，近年來事務(wù)所數(shù)量迅速增加造成了審計供大于求的買方市場，事務(wù)所為了能在激烈的競爭中立足有可能會做出違背職業(yè)道德的行為，造成獨(dú)立性的缺失。
四、審計獨(dú)立性缺失的改善措施。
當(dāng)前國內(nèi)外審計行業(yè)獨(dú)立性缺失的問題不容忽視，亟待解決。在下述方面可以進(jìn)行完善，加強(qiáng)審計獨(dú)立性。
?。ㄒ唬┩晟茖徲嫓?zhǔn)則建設(shè)。健全的制度是審計行業(yè)能夠健康運(yùn)行的基石，為了加強(qiáng)審計獨(dú)立性必須完善相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，彌補(bǔ)現(xiàn)有準(zhǔn)則中存在的規(guī)則漏洞。從目前全球范圍來看，各國都存在著相應(yīng)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，但是各國之間的準(zhǔn)則仍然存在著差別，建立起一套全球公認(rèn)的審計準(zhǔn)則是各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在未來很長一段時間內(nèi)努力奮斗的目標(biāo)。（二）加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育。加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德教育，應(yīng)從學(xué)校教育抓起，建立包括學(xué)校教育、崗前教育和后續(xù)教育的完整的教育體系。通過職業(yè)道德教育加強(qiáng)審計人員對獨(dú)立性原則的認(rèn)識，在審計工作中保證獨(dú)立性。（三）加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制。為了保證審計獨(dú)立性，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過完善企業(yè)文化論文 target=_blank>企業(yè)文化和建立良好的風(fēng)險控制和監(jiān)督機(jī)制以此對員工形成一定的約束力從而保證審計人員在審計工作中的獨(dú)立性。
結(jié)語：上文通過對目前審計行業(yè)獨(dú)立性現(xiàn)狀的分析，探尋了目前存在的獨(dú)立性缺失的原因，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。我們只有加強(qiáng)審計的獨(dú)立性，才能保證審計工作的高品質(zhì)。
