頒布單位 財政部
頒布日期 2002-01-07
文 號 財會［2002］1 號
類 別 會計管理 金融財務(wù)
為了規(guī)范保險公司（以下簡稱“公司”）投資連結(jié)產(chǎn)品、投資型財產(chǎn)險、分紅保險、萬能壽險等業(yè)務(wù)的會計核算，特作如下規(guī)定：
一、投資連結(jié)產(chǎn)品
?。ㄒ唬┗疽?guī)定
1．包含保險風(fēng)險的投資連結(jié)產(chǎn)品應(yīng)于滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件時，將投保人以保費(fèi)形式繳納的全部款項，作為保費(fèi)收入處理。
2．如果某投資連結(jié)產(chǎn)品滿足保險合同的定義，可以認(rèn)為該產(chǎn)品包含保險風(fēng)險。保險合同是指投保人與保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。
保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。
3．公司應(yīng)為投保人投資建立獨立賬戶，劃清獨立賬戶和公司其他賬戶的界限，并單獨核算和報告獨立賬戶?！?br />
4．獨立賬戶的下列資產(chǎn)應(yīng)于合同約定的計價日（以下稱“估值日”），按如下原則進(jìn)行估值：
?。?）除開放式基金以外的任何上市流通的有價證券，以其在證券交易所掛牌的市價（平均價或收盤價，下同）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值；
?。?）獨立賬戶持有的開放式基金，以其公告的基金單位凈值估值；
?。?）獨立賬戶持有的處于募集期內(nèi)的證券投資基金，按其成本估值；
（4）如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進(jìn)行估值不能客觀反映其公允價值，公司應(yīng)根據(jù)具體情況按最能反映公允價值的價格估值；
?。?）如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。
5．獨立賬戶收益應(yīng)按如下原則進(jìn)行確認(rèn)和計量：
?。?）賣出上市債券，應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入，并按扣除相關(guān)費(fèi)用后實際應(yīng)收取的全部價款與其賬面價值的差額入賬；賣出非上市債券，應(yīng)于實際收到價款時確認(rèn)債券差價收入，并按實際收取的全部價款與其賬面價值的差額入賬。
?。?）賣出基金，應(yīng)于基金成交日確認(rèn)投資收益，并按扣除相關(guān)費(fèi)用后實際應(yīng)收取的全部價款與其賬面價值的差額入賬。
?。?）債券利息收入應(yīng)在債券實際持有期內(nèi)于估值日計提，并按債券票面價值與票面利率計提的金額入賬。對于已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息收入，應(yīng)于確認(rèn)債券投資收益時，按應(yīng)收債券利息扣除已計債券利息的差額入賬。
?。?）存款利息收入應(yīng)于估值日計提，并按本金與適用的利率計提的金額入賬。
?。?）基金投資收益應(yīng)于除息日確認(rèn)，并按基金公司宣告的分紅派息比例計算的金額入賬。
?。?）買入返售證券收入應(yīng)在證券持有期內(nèi)采用直線法于估值日計提，并按計提的金額入賬。
6．獨立賬戶費(fèi)用應(yīng)按如下原則進(jìn)行確認(rèn)和計量：
（1）獨立賬戶費(fèi)用包括賣出回購證券支出、利息支出和其他費(fèi)用。
?。?）賣出回購證券支出應(yīng)在該證券持有期間內(nèi)采用直線法于估值日計提，并按計提的金額入賬。
（3）利息支出應(yīng)在借款期內(nèi)于估值日計提，并按借款本金和適用的利率計算的金額入賬。
?。?）其他費(fèi)用如不影響?yīng)毩①~戶單位凈資產(chǎn)小數(shù)點后第五位，應(yīng)于實際發(fā)生時入賬；如影響?yīng)毩①~戶單位凈資產(chǎn)小數(shù)點后第五位，應(yīng)采用待攤或預(yù)提的辦法，于受益期內(nèi)逐期計提或攤銷。
獨立賬戶單位凈資產(chǎn)的計算應(yīng)保留到小數(shù)點后第四位。
?。ǘ┛颇吭O(shè)置
為了核算投資連結(jié)產(chǎn)品，公司應(yīng)增設(shè)如下會計科目：
1．“1908獨立賬戶資產(chǎn)”科目，核算獨立賬戶資產(chǎn)價值。本科目應(yīng)設(shè)置“銀行存款及現(xiàn)金”、“債券投資”、“基金投資”、“買入返售證券”、“應(yīng)收款項”、“估值增值”等明細(xì)科目。
2．“2281獨立賬戶負(fù)債”科目，核算公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。包括該賬戶從事賣出回購證券、借款等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。本科目應(yīng)設(shè)置“賣出回購證券款”、“借入款項”等明細(xì)科目。
3．“2291獨立賬戶未實現(xiàn)利得”科目，核算對獨立賬戶資產(chǎn)進(jìn)行估值產(chǎn)生的估值增值或減值。
4．“4321獨立賬戶收益”科目，核算獨立賬戶實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失。本科目應(yīng)按收益類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
5．“4901獨立賬戶費(fèi)用”科目，核算獨立賬戶發(fā)生的各項費(fèi)用。本科目應(yīng)按費(fèi)用類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
?。ㄈ┵~務(wù)處理
1．公司銷售包含保險風(fēng)險的投資連結(jié)產(chǎn)品收取的全部價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收保費(fèi)”科目；合同生效后，借記“預(yù)收保費(fèi)”科目，貸記“保費(fèi)收入”科目。將屬于獨立賬戶的資金從公司賬戶劃入獨立賬戶時，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，公司應(yīng)設(shè)置備查簿，輔助登記獨立賬戶持有人投入資金及獨立賬戶持有人持有的投資賬戶單位數(shù)。
2．將獨立賬戶資金進(jìn)行投資時，借記“獨立賬戶資產(chǎn)（有關(guān)明細(xì)）”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目。
3．獨立賬戶發(fā)生賣出回購證券業(yè)務(wù)時，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，貸記“獨立賬戶負(fù)債--賣出回購證券款”科目。購回賣出回購證券時，借記“獨立賬戶負(fù)債--賣出回購證券款”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，按其差額，借記“獨立賬戶費(fèi)用”科目。
4．獨立賬戶借入資金時，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，貸記“獨立賬戶負(fù)債--借入資金”科目。歸還借入資金本息時，借記“獨立賬戶負(fù)債--借入資金”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，按其差額，借記“獨立賬戶費(fèi)用”科目
5．估值日對獨立賬戶上市流通證券進(jìn)行估值產(chǎn)生的增值部分，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--估值增值”科目，貸記“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”科目（減值部分作相反會計分錄）。
6．獨立賬戶收益應(yīng)按如下原則進(jìn)行確認(rèn)和計量：
（1）賣出上市債券，應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入，按扣除相關(guān)費(fèi)用后實際應(yīng)收取的全部價款，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--應(yīng)收款項”科目，按所售上市債券的賬面價值，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--債券投資、估值增值”科目，按其差額，貸記或借記“獨立賬戶收益”科目。同時，按所售上市債券相關(guān)的未實現(xiàn)利得，借記或貸記“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”科目，貸記或借記“獨立賬戶收益”科目。
?。?）賣出非上市債券，應(yīng)于實際收到價款時確認(rèn)債券差價收入，按實際收取的全部價款，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，按所售非上市債券的賬面價值，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--債券投資”科目，按其差額，貸記或借記“獨立賬戶收益”科目。
?。?）賣出基金，應(yīng)于賣出基金成交日確認(rèn)投資收益，按扣除相關(guān)費(fèi)用后實際應(yīng)收取的全部價款，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--應(yīng)收款項”科目，按所售基金的賬面價值，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--基金投資、估值增值”科目，按其差額，貸記或借記“獨立賬戶收益”科目。同時，按所售基金投資相關(guān)的未實現(xiàn)利得，借記或貸記“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”科目，貸記或借記“獨立賬戶收益”科目。
?。?）債券利息收入應(yīng)在債券實際持有期內(nèi)于估值日計提，按債券票面價值與票面利率計提的金額，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--債券投資”科目，貸記“獨立賬戶收益”科目。對于已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)于確認(rèn)債券投資收益時，按應(yīng)收債券利息，借記“獨立賬戶資產(chǎn)-- 應(yīng)收款項”科目，按已計債券利息，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--債券投資”科目，按應(yīng)收債券利息扣除已計債券利息的差額，貸記“獨立賬戶收益”科目。
?。?）存款利息收入應(yīng)于估值日計提，按本金與適用的利率計提的金額，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，貸記“獨立賬戶收益”科目。
?。?）基金投資收益應(yīng)于除息日確認(rèn)，按基金公司宣告的分紅派息比例計算的金額，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--應(yīng)收款項”科目，貸記“獨立賬戶收益”科目。
（7）買入返售證券收入應(yīng)在證券持有期內(nèi)采用直線法于估值日計提，按計提的金額，借記“獨立賬戶資產(chǎn)--買入返售證券”科目，貸記“獨立賬戶收益”科目。
7．風(fēng)險保費(fèi)、獨立賬戶管理費(fèi)和保單管理費(fèi)應(yīng)按照保險合同約定的方法和標(biāo)準(zhǔn)于估值日計提，計提時不作會計分錄，但應(yīng)設(shè)置備查簿，備查登記根據(jù)計提數(shù)計算出的獨立賬戶單位數(shù)等情況。公司按持有的獨立賬戶單位數(shù)和賣出價計算出的金額，將資金從獨立賬戶劃入公司賬戶時，借記“銀行存款”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)?? 銀行存款及現(xiàn)金”科目。
8．獨立賬戶費(fèi)用應(yīng)按如下原則進(jìn)行確認(rèn)和計量：
（1）賣出回購證券支出應(yīng)在該證券持有期間內(nèi)采用直線法于估值日計提，并按計提的金額，借記“獨立賬戶費(fèi)用”科目，貸記“獨立賬戶負(fù)債?? 賣出回購證券款”科目。
（2）利息支出應(yīng)在借款期內(nèi)于估值日計提，并按借款本金和適用的利率計算的金額，借記“獨立賬戶費(fèi)用”科目，貸記“獨立賬戶負(fù)債-- 借入資金”科目。
?。?）獨立賬戶發(fā)生的其他費(fèi)用，如不影響?yīng)毩①~戶單位凈資產(chǎn)小數(shù)點后第五位的，借記“獨立賬戶費(fèi)用”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)-- 銀行存款及現(xiàn)金”科目。如影響?yīng)毩①~戶單位凈資產(chǎn)小數(shù)點后第五位的，采用預(yù)提方法的，借記“獨立賬戶費(fèi)用”科目，貸記“獨立賬戶負(fù)債-- 預(yù)提費(fèi)用”科目，實際支付時，借記“獨立賬戶負(fù)債-- 預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)-- 銀行存款及現(xiàn)金”科目；采用待攤方法的，借記“獨立賬戶資產(chǎn)-- 待攤費(fèi)用”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)-- 銀行存款及現(xiàn)金”科目，攤銷時，借記“獨立賬戶費(fèi)用”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)-- 待攤費(fèi)用”科目。
9．投保人以賣出獨立賬戶單位的方式申請部分領(lǐng)取獨立賬戶價值的，按收到投保人部分領(lǐng)取申請后的下一個計價日獨立賬戶單位賣出價計算出的金額，借記“退保金”科目，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)-- 銀行存款及現(xiàn)金”科目；同時，如公司向投保人收取手續(xù)費(fèi)的，還應(yīng)將取得的手續(xù)費(fèi)收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。
10．投保人中途申請退保而退還獨立賬戶價值，按收到投保人申請后的下一個計價日獨立賬戶單位賣出價計算出的金額扣除退保費(fèi)用后的余額，借記“退保金”科目，按退保費(fèi)用部分，借記“銀行存款”等科目，按獨立賬戶單位賣出價計算出的金額，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目。
11．發(fā)生保險賠付時，按實際支付的金額，借記“死傷醫(yī)療給付”等科目，按應(yīng)由獨立賬戶承擔(dān)的部分，貸記“獨立賬戶資產(chǎn)--銀行存款及現(xiàn)金”科目，按其差額部分，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
12．期末，應(yīng)將“獨立賬戶收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“獨立賬戶收益”科目，貸記“本年利潤”科目；將“獨立賬戶費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“獨立賬戶費(fèi)用”科目。
( 四 ) 財務(wù)會計報告
1．資產(chǎn)負(fù)債表
（1）在“資產(chǎn)”類“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計”項目下增設(shè)“獨立賬戶資產(chǎn)”項目，反映投保人投資部分的資產(chǎn)價值。該項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶資產(chǎn)”科目期末余額填列。
?。?）在“負(fù)債合計”項目之上“長期負(fù)債合計”項目之下增設(shè)“獨立賬戶負(fù)債”項目，反映公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。該項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶負(fù)債”科目期末余額填列。
在“獨立賬戶負(fù)債”項目之下增設(shè)“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”項目，反映對獨立賬戶資產(chǎn)進(jìn)行估值產(chǎn)生的估值增值（減減值）。該項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”科目期末貸方余額填列；該科目期末如為借方余額，以“?”號填列。
2．利潤表
（1）在“匯兌收益”項目之下，“減：利息支出”項目之上增設(shè)“獨立賬戶收益”項目，反映包含保險風(fēng)險的投資連結(jié)產(chǎn)品獨立賬戶實現(xiàn)的收益，本項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶收益”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列。
?。?）在“其他支出”項目之下，“五、營業(yè)利潤”項目之上增設(shè)“獨立賬戶費(fèi)用”項目，反映包含保險風(fēng)險的投資連結(jié)產(chǎn)品獨立賬戶發(fā)生的費(fèi)用，本項目應(yīng)根據(jù)“獨立賬戶費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額填列。
3．會計報表附注
?。?）投資連結(jié)產(chǎn)品基本情況，如獨立賬戶名稱、設(shè)立時間、賬戶特征、投資組合規(guī)定、投資風(fēng)險等。
?。?）獨立賬戶的資產(chǎn)負(fù)債表、投資收益表和凈資產(chǎn)變動表。
①資產(chǎn)負(fù)債表，反映一定時期投資連結(jié)產(chǎn)品獨立賬戶資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。表中資產(chǎn)等于負(fù)債加凈資產(chǎn)。其中，“資產(chǎn)”方至少應(yīng)分項列示“銀行存款及現(xiàn)金”、“債券投資”、“基金投資”、“買入返售證券”、“應(yīng)收款項”、“待攤費(fèi)用”等信息；“負(fù)債”方至少應(yīng)分項列示“賣出回購證券款”、“借入資金”、“預(yù)提費(fèi)用”、“獨立賬戶未實現(xiàn)利得”等信息；“凈資產(chǎn)”方至少應(yīng)分項列示“獨立賬戶持有人投入資金”、“獨立賬戶凈收益”等信息。
?、谕顿Y收益表，反映投資連結(jié)產(chǎn)品獨立賬戶一定期間內(nèi)經(jīng)營業(yè)績情況。表中獨立賬戶收益減去獨立賬戶費(fèi)用等于獨立賬戶凈收益。其中，“獨立賬戶收益”方至少應(yīng)分項列示“證券投資收益”、“買入返售證券收入”、“利息收入”、“其他收入”等信息；“獨立賬戶費(fèi)用”方至少應(yīng)分項目列示“賣出回購證券支出”、“利息支出”、 “其他費(fèi)用”等信息。
?、蹆糍Y產(chǎn)變動表，反映一定時期投資連結(jié)產(chǎn)品獨立賬戶凈資產(chǎn)變動情況。本表至少應(yīng)列示“獨立賬戶持有人投入資金”、“獨立賬戶凈收益”、“凈資產(chǎn)總額”等信息。
（3）獨立賬戶單位數(shù)及每一獨立賬戶單位凈資產(chǎn)。
（4）獨立賬戶的投資組合情況。
?。?）風(fēng)險保費(fèi)、獨立賬戶管理費(fèi)和保單管理費(fèi)計提情況。
（6）投資連結(jié)產(chǎn)品采用的主要會計政策。
?。?）獨立賬戶資產(chǎn)的估值原則。
?。?）投資連結(jié)產(chǎn)品責(zé)任準(zhǔn)備金計提的種類、方法和采用的基本假設(shè)。
?。?）有關(guān)法律法規(guī)及保險合同約定需要披露的其他事項。
?。?0）公司應(yīng)按有關(guān)規(guī)定定期單獨公布上述獨立賬戶財務(wù)會計報告，并且應(yīng)在公司中期和年度財務(wù)會計報告附注中單獨披露上述信息。
二、 投資型財產(chǎn)險
?。ㄒ唬┩顿Y型財產(chǎn)險應(yīng)比照“保戶儲金”業(yè)務(wù)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
（二）在會計報表附注中應(yīng)披露該產(chǎn)品保證收益率等情況。
三 、 分紅保險
?。ㄒ唬F(xiàn)行《保險公司會計制度》中的“保戶利差支出”科目改為“保戶紅利支出”科目；將“應(yīng)付保戶利差”科目改為“應(yīng)付保戶紅利”科目。向投保人分紅，借記“保戶紅利支出”科目，貸記“應(yīng)付保戶紅利”科目。
?。ǘ┰跁媹蟊砀阶⒅袘?yīng)披露如下內(nèi)容：
1．可供分配的分紅產(chǎn)品收益。
2．公司留存的分紅產(chǎn)品收益。
3．分紅比率。
4．有關(guān)法律法規(guī)及保險合同約定需要披露的其他事項。
四、 萬能壽險
萬能壽險應(yīng)比照投資連結(jié)產(chǎn)品和分紅產(chǎn)品的會計處理原則進(jìn)行會計處理，但不進(jìn)行估值。
