長期以來，高校培養(yǎng)的財務會計專業(yè)學生只會按會計制度或準則要求記賬、算賬、編制報表，不能滿足企業(yè)管理層因實施精細化管理等對會計信息的特殊要求，更不能立足于管理者的角度從報表分析中去發(fā)現問題、解決問題，甚至因缺乏對企業(yè)管理概念的正確認識而對管理層要求提供的信息產生抵觸情緒；而管理專業(yè)的學生則不能準確了解會計信息的生成過程，不能理解會計報表所表達的信息，更不能了解企業(yè)管理活動與會計報表之間的互動關系，什么都懂一點卻什么都不專，導致難以運用財務分析工具從經營效益角度去進行有效的管理或經營決策；對于管理會計專業(yè)的學生更是既不能準確進行會計核算也不能完成具體的與管理活動有關的會計核算任務，造成貌合神不合的尷尬局面。一方面，許多企業(yè)抱怨找不到合適的人才；另一方面，許多會計、管理專業(yè)高校畢業(yè)生卻找不到合適的工作。如何改變這種現狀，使高校會計專業(yè)學生畢業(yè)后不僅能夠按會計準則或會計制度要求完成企業(yè)會計核算工作及相應的會計信息披露，同時又能快速配合管理層的管理活動，滿足管理層對會計信息的特定需求，本文擬在目前會計專業(yè)課程設置現狀分析的基礎上，探討如何設置會計本科專業(yè)課程以培養(yǎng)適應現代企業(yè)需要的管理型會計人才。
一、高校會計專業(yè)課程設置現狀
考慮到學生在填寫高考志愿時選擇具體專業(yè)的盲目性，避免學生來校報到后因不喜歡所選專業(yè)產生的厭學行為，目前許多高校采取在大學一、二年級不分專業(yè)而在大學第二學年末再具體分專業(yè)的做法。以我校管理學院為例，管理學院分工商、會計和營銷三個專業(yè)，每年共招收105名左右的新生，報到后所有學生在前兩年不分專業(yè)，而是合在一起上英語、數學、計算機等公共基礎課及學科大類基礎必修課，后者有管理學、會計學原理、微觀經濟學、市場營銷學、公共關系學、管理運籌學、宏觀經濟學、統(tǒng)計學、管理信息系統(tǒng)、經濟法等課程，除管理信息系統(tǒng)課程在大三第一學期開設外，其他課程均在前兩年開設。這樣的安排能夠讓學生通過專業(yè)基礎課的學習，了解每個專業(yè)的大致內容及以后的方向，從而使其能夠在大二學年結束時根據自己的興趣愛好選擇具體專業(yè)。從大三開始則分別三個專業(yè)開設各自的專業(yè)基礎必修課和專業(yè)課，如會計專業(yè)基礎必修課有國際貿易、財務管理、國際金融、技術經濟學、市場調查與預測、稅收籌劃、財務報告分析等課程，專業(yè)課則開設中級財務會計、成本會計、高級財務會計、管理會計、電算化會計、運營管理、審計等必修課程及企業(yè)戰(zhàn)略管理、金融企業(yè)會計、政府與事業(yè)單位會計、商務談判等選修課程。管理專業(yè)則開設財務管理、技術經濟學、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、管理信息系統(tǒng)、國際經濟技術合作、項目管理理論與方法、運營管理、質量管理、企業(yè)形象設計、物流管理等專業(yè)課程。
這種做法雖然考慮了學生的興趣，給予學生二次選擇的機會，但學生就業(yè)選擇工作時及學校課程安排上卻產生了一些具體問題。
一是培養(yǎng)的學生在專業(yè)數量上不均衡。由于學生通過一、二年級專業(yè)基礎課的學習，認為管理專業(yè)和營銷專業(yè)內容過于空洞。難以獲得真才實學，而會計專業(yè)則比較務實，能夠學到具體的基本技能，因而造成學生一窩蜂地選擇會計專業(yè)。以我校管理學院為例，在二年級年末分專業(yè)時約有70％左右的人選擇會計專業(yè)，其他采用上述方法的院校選擇專業(yè)的比例也大體類似。由于培養(yǎng)的會計專業(yè)學生總量過多因而在畢業(yè)時出現就業(yè)困難的情況就難以避免。
二是課程安排存在困難。因為大四上學期是學生考研的關鍵時間段，許多學生把精力放在復習考研上，對正常的課程安排存在應付現象，而下半年主要是畢業(yè)設計，一般不安排課程。因此。重要的課程如中級財務會計、高級財務會計、成本會計、審計、管理會計等課程只能安排在大三學習，這其中高級財務會計必須以中級財務會計為基礎，審計又必須在中級財務會計、高級財務會計、財務報告分析課程的基礎上開設，并且中級財務會計內容多、課時長。導致在時間安排上非常緊張，甚至出現有中級財務會計沒有學完就開設高級財務會計的情況，使后續(xù)課程缺乏必要的基礎知識，影響后續(xù)課程進度和教學效果。
三是由于這種辦法導致課程設置在時間順序上顛倒，從而使課程之間的內在聯系人為中斷，學生不了解各門課程之間的知識連接點或邏輯主線，不能把所學各門課程內容融會貫通，不知道為什么要學習某一課程，甚至認為某些課程與自己的專業(yè)關聯度不大，因而根據自己對某些課程的理解有選擇地分配學習時間。由于課程之間的安排缺少邏輯聯系，學生被動地學習學校安排的所有課程，導致其缺乏舉一反三的能力，管理概念及整體觀念淡薄，導致他們走向工作崗位之后，只會按部就班地進行一般會計核算工作，不能快速完全領會管理層的意圖并輕松地配合提供其管理所需信息，因而不能完全勝任其本職工作，更談不上創(chuàng)造性地為管理層提供額外價值信息，提供高質量的工作成果。
二、現代企業(yè)對會計人才要求的理論分析
隨著我國經濟市場化的日益加深，以及國際貿易一體化和市場全球化的進程加快，現代企業(yè)面臨的是全球復雜多變的經營環(huán)境。如2008年發(fā)生的金融危機不僅使美國許多企業(yè)倒閉，而且很快波及到我國及其他各國，使我國許多行業(yè)舉步維艱、陷入困境。復雜多變的經營環(huán)境要求企業(yè)必須根據環(huán)境的變化在某些方面進行實時調整，如有時需要調整戰(zhàn)略，有時需要調整產品定價，有時需要在原材料來源渠道上采用靈活的生產或外購策略，有時需要了解每種產品的詳細成本信息以便及時進行產量調整或進行更為細致的成本規(guī)劃等。所有這些管理活動均離不開相關會計信息數據的支持，可以說財務數據是管理活動的基礎，只有借助財務數據才能使管理活動科學化并把管理措施落到實處。很顯然，沒有相關、準確的會計信息供給，管理決策可能會出現失誤或不完全正確，這就要求會計人員必須能夠根據管理層對信息的實時需求及時調整相關信息供給。
現代企業(yè)對會計人員的要求越來越高，既要能夠按財務會計準則或制度進行賬務處理，滿足外部會計信息使用者的信息需求或監(jiān)管部門的要求，同時還要能夠根據稅法要求進行納稅調整，并且更為重要的是，會計人員必須能夠領會管理層對信息需求的意圖，并還要能夠向管理層提供其決策所需的相應信息。例如，為配合企業(yè)實行精細化管理需要，會計人員需提供為生產各種產品導致作業(yè)活動相應發(fā)生的資源消耗情況及其與產品形成之間的因果關系方面的信息，使相應的管理措施科學、合理。再如，為保證企業(yè)的戰(zhàn)略實施，需要財務人員掌握全面預算管理這一工具，并綜合資金管理、會計核算、成本管理幾方面信息確保全面預算管理模式取得預期的效果等?？傊?，現代企業(yè)要求會計人員不僅要熟練掌握財務會計、成本會計等基本核算技能，還要了解財務管理、成本管理、內部控制原理、戰(zhàn)略管理、內部審計、全面預算管理、薪酬制度設計與績效考核、風險管理等管理知識，這樣的復合型人才不僅容易與管理層溝通，而且還有能力提供其所需要的特定信息。
三、管理型會計專業(yè)本科人才培養(yǎng)課程體系的重構
財務報表是企業(yè)經營情況和結果的真實寫照，是財務會計人員根據會計準則或制度的要求對企業(yè)管理活動進行的階段性總結，由資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表構成。資產負債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務狀況，也是反映企業(yè)特定日期各項資產管理及財務管理等活動結果的一張“快照”，而現金流量表、利潤表及所有者權益變動表則反映企業(yè)一定時期整個經營管理活動的成果，是反映企業(yè)特定時期財務狀況變動情況和經營成果的“錄像”。
雖然財務報表由財務會計人員根據企業(yè)會計準則或會計制度要求編制而成，但財務報表上每一數據的變動均與企業(yè)管理行為有關，即企業(yè)任何管理行為的結果最終均會在會計報表上反映出來，財務報表上數據的變動與管理活動存在因果關系。以資產負債表為例，企業(yè)的資產分流動資產和非流動資產，流動資產的變動一般與企業(yè)日常財務管理活動有關，如改變銷售策略或改變進貨、生產批量以及采取積極的收款措施等均會使資產負債表上的應收款項及存貨等發(fā)生變化。而非流動資產結構的變化則與戰(zhàn)略管理有關，如進行戰(zhàn)略性外部投資會導致長期股權投資增加，擴大企業(yè)自身產能會導致固定資產增加；反之，則會減少相應的非流動資產，改變非流動資產結構。資產結構變動與財務管理活動互相影響，從而導致資本結構、現金流量結構及所有者權益結構的變動。而在利潤表中，凡涉及到收入和成本費用的管理活動均會對利潤表產生影響，如放寬銷售信用條件會導致收入增加，加強成本控制與預算管理，實行科學的業(yè)績考核制度等，可能會導致成本費用降低，增大盈利空間。
因此，管理型會計專業(yè)本科人才的課程體系設置應以財務報表為核心，凡涉及到財務報表變動的主要活動均應納入課程設置范圍，既要介紹財務報表的形成過程，又要介紹影響企業(yè)財務報表形成的各種管理行為。具體課程有會計學原理、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、財務報告分析、會計實務綜合訓練、財務管理、成本管理、管理學、企業(yè)戰(zhàn)略管理、稅法與稅務籌劃、全面預算管理、薪酬制度設計與績效考核、內部控制、內部審計等。此外，為保證就業(yè)的靈活性，還可以設置審計、預算會計、金融企業(yè)會計等課程。以財務報表為核心、以培養(yǎng)管理型會計專業(yè)本科人才為目標的課程體系設計如圖1：
圖1中，會計學原理、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、財務報告分析、電算化會計、會計實務綜合訓練為財務會計專業(yè)核心課程。管理學、戰(zhàn)略管理則是聯系各種管理活動和財務報表變動原因的主要紐帶。
為了保證戰(zhàn)略目標的正確落實和實現進度謀劃，企業(yè)需要根據組織外部環(huán)境和內部條件的變化并依靠企業(yè)內部能力將這種謀劃和決策付諸實施，并在實施過程中進行控制，因此它需要借助全面預算管理這一工具確保企業(yè)戰(zhàn)略得以實施。全面預算管理集企業(yè)計劃、協調、控制、激勵、評價等多種功能于一體，利用全面預算管理工具對企業(yè)內部各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。而技術經濟學、財務管理、成本管理(作業(yè)成本管理)、薪酬制度設計與績效考核等則是企業(yè)為實現戰(zhàn)略目標而通常采取的、以會計信息為基礎的具體決策、管理工具或控制措施。內部控制則是企業(yè)為了保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱，其最終目的是保證企業(yè)經營目標的實現。內部審計則是保證內部控制系統(tǒng)正常運行及企業(yè)各項財務管理制度等得以實施的制度保障。
國際貿易、國際金融、管理信息系統(tǒng)、預算會計、金融企業(yè)會計、審計等課程可作為選修課，一方面是為財務管理活動空間的擴展儲備知識，另一方面可以保持學生就業(yè)的靈活性，如去會計師事務所從事審計工作、去行政事業(yè)單位從事會計工作等。
四、管理型會計專業(yè)本科人才培養(yǎng)課程的時間安排
上述課程體系在具體安排的時間順序上應考慮各門課程之間的邏輯聯系并遵循循序漸進的原則?？傮w上，大學前兩年應安排學生學完除財務報告分析、電算化會計及會計實務綜合訓練之外的所有會計專業(yè)課程，然后以管理學、戰(zhàn)略管理為紐帶。相繼開設影響財務報表變動的各門課程，最后以財務報表分析為基點將相關課程內容融合起來。具體地，大一第二學期開設會計原理課程，大二第一學期開設中級財務會計課程，可同步開設管理學概論、企業(yè)戰(zhàn)略管理，大二第二學期開設高級財務會計課程，并可同步開設成本會計、成本管理課程，大三第一學期開設技術經濟學、財務管理、全面預算管理、薪酬制度設計與績效考核等課程，大三第二學期開設財務報告分析、內部控制、內部審計、稅法與稅務籌劃等課程。大四第一期開設電算化會計、審計等課程后，再開設會計實務綜合訓練課程，該課程不僅包括利用原始憑證從手工和計算機軟件兩個方面完成財務報表的編制，而且還包含財務報表分析，涉及到戰(zhàn)略實施或調整、成本管理、財務管理、預算管理、業(yè)績考核等內容，并可進一步以財務報表為基礎進行審計程序、內容方面的訓練。
上述課程體系的時間安排能夠使學生清楚地了解財務報表變動的前因后果以及相關管理活動或措施的目的，融財務與管理知識于一體。從而讓學生了解所學課程的目的和意義。通過所有課程的學習，最終又能夠使學生更好地領會財務報表中數據變動的含義，為通過報表分析發(fā)現管理或經營中存在的問題創(chuàng)造條件。當然，這種安排對所有任課教師也提出較高的要求，其不僅要熟悉所講授的課程，而且還至少應該了解所講授課程與財務報表之間的聯系，并在教學過程中指導學生將所學課程各知識點與財務報表如何實現信息共享，尤其是承擔財務報表分析的教師更應全面掌握所有課程之間的內在聯系，使該門課程成為學習企業(yè)戰(zhàn)略管理、財務管理、成本管理、全面預算管理、薪酬制度設計與績效考核、內部控制等課程的總結。
這種安排考慮了各門課程之間的邏輯順序，形成了一個因果相聯的完整知識體系，使學生能夠由淺入深、由表及里、由果及因、由因及果地探索企業(yè)管理的奧妙，有助于學生進一步了解自己的專業(yè)興趣，為研究生階段的學習方向選擇打下良好的基礎。通過上述課程體系培養(yǎng)的學生不僅能夠按會計準則或制度完成財務會計核算及報表編制工作，也能夠理解管理活動的目的，快速為管理者提供所需的管理會計信息。同時，因為管理學概論、成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、全面預算管理、薪酬制度設計與績效考核、內部控制等課程均涉及到管理學的基本內容，學生因具有管理概念和思維，從而很有潛力去從事管理工作，對公司的管理或經營決策產生重要影響。此外，由于增加了預算會計、金融企業(yè)會計、審計等課程，也為學生將來的就業(yè)增加了靈活性。
