捐贈是指一個主體自愿無償向另一主體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務的行為。也就是一個主體將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無條件地轉(zhuǎn)移給另一主體，或是在一項非互惠的自愿轉(zhuǎn)移中清償和免除另一主體的債務，而該主體不作為對方的所有者。企業(yè)公益性捐贈的實質(zhì)是企業(yè)通過履行社會責任，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目的。企業(yè)公益性捐贈能擴大企業(yè)聲譽，提升企業(yè)的競爭力。我國現(xiàn)行公益性捐贈的稅收激勵主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅。
一、企業(yè)公益性捐贈的稅收激勵
企業(yè)所得稅法對捐贈行為的影響主要表現(xiàn)在捐贈渠道、受贈項目性質(zhì)與捐贈總額上?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。捐贈企業(yè)可充分利用國家稅收政策，合理選擇捐贈渠道，適當控制捐贈規(guī)模，達到降低捐贈成本、提高捐贈收益的目的。當然，不是所有的公益性捐贈都可以扣除，只有在滿足規(guī)定條件的情況下才可能享受稅收減免?，F(xiàn)行規(guī)定主要包括以下限定條件：
一是可扣除公益性捐贈范圍的限定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，可扣除的公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。只有經(jīng)民政部門批準成立的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門符合有關規(guī)定條件并經(jīng)財政稅務部門確認后，納稅人向其捐贈才可以依法扣除捐贈額。公益性社會團體是指符合具有法人資格、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務、有健全的財務會計制度等條件的基金會和慈善組織，以及經(jīng)民政部門批準成忘的其他非營利的公益性組織。
二是可扣除公益性捐贈的項目的限定?！豆媸聵I(yè)捐贈法》所稱的公益事業(yè)是指：(1)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(2)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3)環(huán)境保護、社會公共設施建設；(4)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育、宣傳文化事業(yè)、老年服務機構(gòu)的公益性捐贈也可以獲得稅收優(yōu)惠政策。如對政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的小學和初中學校的捐贈，專門針對為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的捐贈；對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇l丑1和其他民族藝術表演團體的捐贈，對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈，對重點文物保護單位的捐贈等。
二三是公益性捐贈的稅收減免審批的限定。根據(jù)我國有關稅收減免政策規(guī)定，納稅人在進行公益性捐贈稅前扣除申報時，必須提供接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格證明材料、由具有捐贈稅前扣除資格公益性社會團體和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益性捐贈票據(jù)以及主管稅務機關要求提供的其他資料。接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印監(jiān)制的公益性捐贈票據(jù)．并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務專用章。
二、企業(yè)公益性捐贈的納稅會計處理
企業(yè)公益性捐贈有多種形式，包括貨幣資產(chǎn)捐贈、非貨幣資產(chǎn)捐贈、承諾捐贈、勞務捐贈、債務豁免和承擔債務等。其中貨幣性資產(chǎn)捐贈包括現(xiàn)金、有價證券捐贈等，非貨幣性資產(chǎn)捐贈包括土地、房屋、設施使用、材料和物品、無形資產(chǎn)等。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金捐贈按實際支出額直接確認為營業(yè)外支出。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費(不含所得稅)，借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸|己“應交稅費”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。以某企業(yè)產(chǎn)品捐贈為例說明對外捐贈的納稅會計處理流程：
[例]某企業(yè)被認定為符合條件的微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率20％，增值稅稅率17％。2008年5月，該企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價200元，單位售價300元)通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈。當年度利潤總額為150萬元，該產(chǎn)品對應的“存貨跌價準備”賬戶年初貸方余額為1萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶年初借方余額為0.2萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)對外捐贈時，編制如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出
241000
存貨跌價準備
10000
貸：庫存商品
200000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)51000
值得注意的是，上述產(chǎn)品對外捐贈盡管按照稅法視同銷售的規(guī)定計算確認了增值稅銷項稅額5.1萬元，但會計賬務處理中，產(chǎn)品仍按成本轉(zhuǎn)賬，而沒有確認為產(chǎn)品銷售收入。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號――收入》的定義，“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入”。由于企業(yè)產(chǎn)品捐贈并不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，且不能同時滿足準則關于收入確認的五個條件，因此，筆者認為會計上不能做收人處理，而應該按成本轉(zhuǎn)賬。
年度終了，根據(jù)稅法規(guī)定，計算允許在稅前扣除的捐贈支出18萬元(150×12％)，調(diào)增應納稅所得額6.1萬元(24.1-18)。其次，稅法規(guī)定將對外捐贈資產(chǎn)視同按公允價值對外銷售，企業(yè)應按公允價值確認應稅收入30萬元，扣除應稅成本20萬元，將公允價與成本價的差額調(diào)增應納稅所得額10萬元，上述兩項調(diào)整合計產(chǎn)生永久性差異3.22萬元(16.1×20％)。此外，當年應交企業(yè)所得稅33.22萬元[(150+6.1+10)×20％]。如不考慮其他納稅調(diào)整因素的影響，按照資產(chǎn)負債表債務法的規(guī)定，將以前所形成的可抵扣暫時性差異在本年度轉(zhuǎn)銷。編制如下會計分錄：
借：所得稅費用
334200
貸：應交稅費――應交所得稅 332200
遞延所得稅資產(chǎn)
2000
