一、建立環(huán)境績效審計評價體系的必要性
環(huán)境績效審計評價體系是審計人員在開展環(huán)境績效審計時所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)，它是指導(dǎo)審計人員開展環(huán)境績效審計的指南。構(gòu)建適合我國國情的環(huán)境績效審計評價體系，有理論必要性和現(xiàn)實緊迫性。
(一)豐富績效審計和環(huán)境審計理論發(fā)展的需要我國目前關(guān)于績效審計和環(huán)境審計理論研究還很不成熟，對于評價體系的研究則更是寥若晨星。如果能構(gòu)建起二者相結(jié)合的評價體系，則不僅符合環(huán)境審計未來的發(fā)展趨勢，更能完善我國環(huán)境績效審計的理論體系，使其更加有效地指導(dǎo)實踐。
(二)提高審計人員環(huán)境審計效率和審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)境績效審計重在對績效的考核。若能夠建立一套切實可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)，使得審計人員在環(huán)境審計實務(wù)中可以得心應(yīng)手運用，通過這些評價標(biāo)準(zhǔn)出具科學(xué)合理的審計建議或報告，則會大大降低審計人員的工作量，提高審計效率，同時也令審計建議可信度更加增強。
(三)降低環(huán)境審計人員審計風(fēng)險的現(xiàn)實需要由于環(huán)境審計涉及的范圍廣泛，審計內(nèi)容多種多樣，評價起來較困難和復(fù)雜，如果缺少一套科學(xué)的評價體系，則無疑會大大增加審計人員的審計風(fēng)險及盲目性，使其難以保持獨立客觀的立場。
二、建立環(huán)境績效審計評價體系的原則
建立適合我國國情的環(huán)境績效審計評價體系是一個科學(xué)系統(tǒng)的工程，牽扯事項廣、需要考慮的問題眾多，一些問題處理不當(dāng)可能會引發(fā)不必要的矛盾。因此，筆者認(rèn)為，在具體構(gòu)建過程中，應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：
(一)可行性原則這是評價體系構(gòu)建過程中最重要的一條規(guī)則，即評價體系必須切實可行，具有可操作性。在體系的構(gòu)建過程中，應(yīng)當(dāng)本著實事求是的態(tài)度，結(jié)合某一地區(qū)、某一項目的實際情況，因地因時制宜，避免好高騖遠。
(二)分領(lǐng)域、分項目原則環(huán)境審計涉及的領(lǐng)域眾多，形式也是多種多樣。因此無法設(shè)計具有普遍適用性的評價體系。所以，應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境審計所涉及的領(lǐng)域為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計每個領(lǐng)域的相應(yīng)的評價體系，才能保證評價標(biāo)準(zhǔn)的切實可行。越是擴展到宏觀層面，指標(biāo)設(shè)計越要概括和靈活，越是微觀，指標(biāo)設(shè)計應(yīng)當(dāng)具體而準(zhǔn)確。
(三)成本效益原則開展審計工作的一個重要的原則就是成本效益原則，它對任何審計工作都有約束作用。審計人員在構(gòu)建評價體系時，應(yīng)當(dāng)充分考慮各個指標(biāo)獲取的經(jīng)濟成本和環(huán)境收益，這既是節(jié)約有限的環(huán)境審計資源需要，也是提高環(huán)境審計效率的現(xiàn)實需求。
(四)全面性原則環(huán)境績效審計評價體系的設(shè)計應(yīng)當(dāng)全面客觀，確保從整體上對審計項目提出科學(xué)的建議和意見。全面指的是評價體系的設(shè)計應(yīng)盡量考慮到審計項目的方方面面，從經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)保性和適當(dāng)性等方面綜合考慮。
三、環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建
對于環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建，一般都應(yīng)從經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)保性和適當(dāng)性等方面加以考慮，在具體制定時，根據(jù)審計項目的不同來設(shè)計各個大指標(biāo)的具體子評價指標(biāo)。筆者以某省退耕還林工程為例，分析該項目環(huán)境績效審計評級體系的設(shè)計。
(一)項目實施背景介紹某省從2000年開始退耕還林工程，經(jīng)過幾年的建設(shè)，該省的生態(tài)環(huán)境有了一定的改善，為了進一步加強對退耕還林工程資金效益、項目績效的考核，某省決定于2004年對該省前幾年退耕還林工程進行環(huán)境績效審計。
該項目的審計主要是以退耕還林工程資金使用績效的審計為主線進行的，通過績效審計來驗證資金使用的效益性，繼而根據(jù)項目結(jié)果來評價審計項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)保性和適當(dāng)性。這里的資金的績效審計同傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計目標(biāo)定位有所不同，財務(wù)收支審計側(cè)重資金使用的合法性和真實性，績效審計側(cè)重資金使用的績效。項目審計的對象是涉及退耕還林工程的相關(guān)部門。在確定審計范圍和重點方面，該省決定將退耕還林工程的資金使用情況(主要包括工程項目計劃管理、種苗發(fā)放和供應(yīng)管理情況、工程項目相關(guān)政策落實情況等)、工程項目資金使用效果及效益的審計作為審計的重點。
(二)環(huán)境績效評價體系構(gòu)建與應(yīng)用 表1是對退耕還林績效審計評價體系評價指標(biāo)的設(shè)計，分為一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和相關(guān)權(quán)重三部分組成。二級指標(biāo)是一級指標(biāo)的相關(guān)子項目，一級指標(biāo)按照傳統(tǒng)績效審計的“3E”加環(huán)保性和適當(dāng)性共五個指標(biāo)項目。
相關(guān)權(quán)重指標(biāo)是審計人員根據(jù)對審計項目實際分析評價，運用一定的方法(如數(shù)理統(tǒng)計法、調(diào)查問卷法、模糊數(shù)學(xué)法等實證分析方法)，經(jīng)過計算得出相應(yīng)的權(quán)重，權(quán)重的計量應(yīng)盡量避免審計人員的主觀臆斷。在評價指標(biāo)的使用上，項目的總體得分等于每個二級指標(biāo)得分值乘以其對應(yīng)的權(quán)重并匯總。
(三)審計結(jié)果與建議審計人員依據(jù)環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，最后形成了審計結(jié)果和建議。審計調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)：(1)在經(jīng)濟性方面，財政、林業(yè)、糧食等部門滯留、截留和擠占資金，金融機構(gòu)違規(guī)多收利息，項目實施中存在承包協(xié)議不合法等現(xiàn)象；(2)在效率性方面，由于案例中所給材料數(shù)據(jù)的限制，未能對其進行計算；(3)在效果性方面，實際還林面積、實際還林成活率、實際還林保存率均高于預(yù)期，退耕還林工程完成情況較為出色；(4)環(huán)保性方面，調(diào)查地區(qū)的植被覆蓋率有了顯著提升，水土流失得到有效的控制，各地自然災(zāi)害明顯減少；(5)適當(dāng)性方面，退耕還林解放了農(nóng)村勞動力，外出務(wù)工人員增加，促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)民收入的增加，但是依然存在少數(shù)損害農(nóng)民利益的情況。
鑒于以上發(fā)現(xiàn)的審計問題，審計人員提出了以下建議：(1)進一步規(guī)范實施相關(guān)工作；(2)延長退耕還林工程的現(xiàn)金補助年限，鞏固退耕還林成果；(3)加強對退耕還林資金的統(tǒng)一調(diào)度和使用的監(jiān)管，提高資金使用效率；(4)建立和完善農(nóng)村經(jīng)營體制，解除退耕農(nóng)民后顧之憂。
通過對退耕還林工程環(huán)境績效審計評價體系的設(shè)計舉例，對其設(shè)計過程及應(yīng)用進行了展示。但相關(guān)理論體系和實際指標(biāo)設(shè)計仍不完善，設(shè)計中的主觀性依然比較大，且完整評價體系應(yīng)當(dāng)對各個領(lǐng)域分別設(shè)計評價指標(biāo)體系的集合，所以在后續(xù)研究中環(huán)境績效審計評價體系的設(shè)計任重而道遠。
