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李金聲
商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個很綜合的概念，核心是控制風(fēng)險，是把體制、機制、措施、程序和人等復(fù)雜因素整合在一起系統(tǒng)地控制風(fēng)險，實現(xiàn)目標。
本文參考COSO、巴塞爾委員會、中國監(jiān)管當局關(guān)于內(nèi)部控制的框架精神，緊密結(jié)合中國商業(yè)銀行實踐情況，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進行定義并搭建系統(tǒng)框架。
內(nèi)部控制是一種態(tài)勢，是組織機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，為保證管理有效，資產(chǎn)安全，會計數(shù)據(jù)準確、真實以及為鼓勵遵守既定的管理政策而采取的所有相應(yīng)的方法和手段。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體現(xiàn)為銀行為保護資產(chǎn)，防范金融風(fēng)險，增進會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項管理政策，而在銀行內(nèi)部所采取的組織規(guī)則及一系列調(diào)節(jié)方法與措施。
內(nèi)部控制涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險識別計量與控制、控制手段、內(nèi)部控制評價、責(zé)任追究等范疇。
一、控制環(huán)境
控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素
?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境是人所形成的習(xí)慣、氛圍、守信、道德等構(gòu)成的系統(tǒng)。積極的控制環(huán)境，使組織中的成員具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，而達到積極地推進控制；（二）體制是控制環(huán)境的前提。合理的體制結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)營者自身利益與公司利益統(tǒng)一的有效激勵和約束機制，限制“內(nèi)部人控制”掌握公司剩余控制權(quán)的空間，發(fā)揮公司治理各委員會真正作用；（四）機構(gòu)扁平化、業(yè)務(wù)流程垂直化的組織架構(gòu)，建立流程銀行，在薪酬人事、財務(wù)會計、信貸、內(nèi)審等條線垂直管理?？刂骗h(huán)境是推動內(nèi)部控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。
二、風(fēng)險識別計量與防范
商業(yè)銀行的風(fēng)險環(huán)節(jié)主要分為三大類：信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險。
信用風(fēng)險是重點，是指因交易一方不能履行或不能全部履行交收責(zé)任而造成的風(fēng)險，這種無力履行交收責(zé)任的原因往往是破產(chǎn)或其他嚴重的財務(wù)問題。
市場風(fēng)險是由于利率、匯率、股票、商品等價格變化導(dǎo)致銀行損失的風(fēng)險。
操作風(fēng)險是指由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)不充足或者運行失當、以及因為外部事件的沖擊等導(dǎo)致直接或間接損失的可能性的風(fēng)險。
商業(yè)銀行最高風(fēng)險是流動性風(fēng)險。
產(chǎn)生流動性風(fēng)險的原因有內(nèi)部和外部，內(nèi)部就是上述三大風(fēng)險，外部主要是國家宏觀調(diào)控政策變化。內(nèi)部主要是上述三大風(fēng)險的累積，控制得好可以抵御外部影響。不僅如此，商業(yè)銀行的規(guī)模也必須受到制約，主要是資本約束，資本約束下銀行就要更多地關(guān)注經(jīng)濟增加值，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，節(jié)約資本資源，使有限的資本可以釋放出更大的能量，即使資金更多的投向風(fēng)險系數(shù)小的資產(chǎn)，以實現(xiàn)經(jīng)濟增加值的最大化。
三、控制手段
控制手段的內(nèi)涵較為寬泛，本文側(cè)重于信息技術(shù)及方法系統(tǒng)地運用于銀行內(nèi)部控制環(huán)境及框架的各方面，輔助內(nèi)部控制主體措施及意見在紛繁復(fù)雜的變革中與多范圍思想撞擊下來規(guī)范銀行朝著更加良性的方向前進，是發(fā)展的要求，也是適應(yīng)外部宏觀環(huán)境要求的基礎(chǔ)之一。
在有效運用以信息技術(shù)及方法為內(nèi)部控制手段來發(fā)揮內(nèi)部控制效用的過程中，建立的方向是體制完善-機制轉(zhuǎn)變-管理科學(xué)-技術(shù)運用的過程。
把握住銀行內(nèi)部控制手段運用的科學(xué)化方向或順序，依據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境的不同方面，從整體考慮信息系統(tǒng)構(gòu)建，實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)流程、管理流程、信息流程的整合，達到結(jié)構(gòu)優(yōu)越、控制嚴密、反饋迅速、反應(yīng)敏銳的整體控制與有機控制目標，這需要有效地規(guī)劃與組織、充分的信息獲取和實施、全面的交付和支持以及內(nèi)部控制制度的高度有效，這是一個有效內(nèi)部控制的過程，也是將信息技術(shù)及方法的諸多優(yōu)勢發(fā)揮在銀行內(nèi)部控制上的過程，其結(jié)果是建立了依賴于信息技術(shù)的科學(xué)控制手段，構(gòu)建了全面有效的內(nèi)部控制的商業(yè)銀行。
四、內(nèi)部控制評價
對內(nèi)部控制評價應(yīng)從兩個角度來實施，一方面是監(jiān)管機構(gòu)從銀行外部對銀行內(nèi)部控制的評價；另一方面是銀行自身從不同的角度，對銀行各環(huán)節(jié)采取的控制措施及方法進行有效的評價，并依據(jù)評價來調(diào)整內(nèi)部控制的措施和方法，使之依據(jù)不同的階段達到長效發(fā)展。本文側(cè)重后者。
從內(nèi)部控制評價內(nèi)容來看，主要表現(xiàn)為對銀行內(nèi)部機構(gòu)合理性的評價、對規(guī)章制度完整性的評價、對制度運作情況的評價、對控制狀況的綜合評價等。
從內(nèi)部控制評價的標準看，建立商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價標準須依據(jù)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)、運營及管理特點，其內(nèi)部控制評價的標準主要涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險評估能力、管理控制能力、信息反饋體系、監(jiān)督評審等評價標準，具體為健全、滿意、一般、較差、差五個級別作為具體衡量評價的標準。
從內(nèi)部控制評價的方法看，按照國際通行的做法可歸納為兩類：一類是靜態(tài)評估與動態(tài)評估；另一類是定性評價與定量評價，本文側(cè)重于動態(tài)評估與定量評價。
五、責(zé)任追究
商業(yè)銀行責(zé)任追究是指因權(quán)力的不良運用造成損失的責(zé)任處罰。這種處罰主要是針對商業(yè)銀行權(quán)力運用者道德風(fēng)險和工作失誤造成的損失責(zé)任。
責(zé)任追究是內(nèi)部控制行之有效得以體現(xiàn)的靈魂，加大對責(zé)任人的處罰力度，實行嚴格的責(zé)任追究制度，是改進商業(yè)銀行經(jīng)營管理，提高競爭力的根本之策。但在具體實施中，由于產(chǎn)生責(zé)任原因的復(fù)雜性，責(zé)任處罰往往落不到實處，處罰根本起不到懲戒和警示的作用。我國商業(yè)銀行在責(zé)任追究上存在的問題主要包括以下幾個方面：
?。ㄒ唬┴?zé)任追究的文化理念匱乏。從市場經(jīng)濟角度講，在多大程度上允許銀行經(jīng)營者的決策失誤和如何對待他們的失誤是一個非?，F(xiàn)實的問題。另外，長期以來國內(nèi)的體制文化、低工資、低福利的報酬制度，使得侵蝕具有一定程度隱含的合理性。在這一種文化氛圍下，銀行內(nèi)部責(zé)任認定形同虛設(shè)，有些明顯屬于內(nèi)部管理問題或個人行為造成的責(zé)任沒有認定，對已經(jīng)認定責(zé)任的，一般都寬大為懷，下不為例。
?。ǘ┚唧w責(zé)任認定認識上存在差異。導(dǎo)致?lián)p失的原因是各種因素共同作用的綜合結(jié)果，損失又普遍具有滯后性，相關(guān)制度也是在不斷改進完善之中，對權(quán)力不良運用者處罰的不像其他具體工作失誤那樣容易認定?？陀^因素的多變性決定了主觀認定上的困難和差異，客觀掩蓋主觀的現(xiàn)象也經(jīng)常存在。損失責(zé)任不能準確界定，又沒有必要的程序保障，責(zé)任追究就只能停留在口頭上或書面上。
（三）責(zé)任追究程序存在障礙。要實現(xiàn)權(quán)力的有效治理，既要建立合法性管理的法規(guī)責(zé)任制度，還應(yīng)當建立信貸權(quán)合理性管理的經(jīng)營責(zé)任制度，這樣才能使信貸權(quán)的全部實體性法規(guī)制度落到實處。
面對以上問題需要采取的措施包括：在內(nèi)部控制體系中，建立健全內(nèi)部管理制度和權(quán)威的追究制度；責(zé)任人的劃分必須清楚。根據(jù)責(zé)任人在權(quán)力流程中職責(zé)的不同和過失的大小，可將其責(zé)任劃分為完全責(zé)任、主要責(zé)任、次要責(zé)任、無責(zé)任四類；承擔(dān)各類損失責(zé)任的形式要清晰，即經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、法律責(zé)任、黨紀責(zé)任；建立良好的責(zé)任追究文化。內(nèi)部控制文化是需要多年悉心培育和維護才有可能建立起來，是將控制防線前移至損失之前的最有效的手段，在這個過程中，需要內(nèi)部控制體系的堅決，哪怕是微妙的動搖都可以輕而易舉地破壞這種文化，內(nèi)控體系自身也失去了存在的根基。
