中小企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，是我國國民經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的動力之源。但由于中小企業(yè)受生產(chǎn)規(guī)模小、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制度不健全、創(chuàng)新能力薄弱等自身因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀出現(xiàn)了一系列問題。內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證?？梢赃@樣說，中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣直接影響著其抗風險能力、持續(xù)發(fā)展能力乃至生存能力。
因此，在全球經(jīng)濟一體化持續(xù)推進和我國經(jīng)濟體制改革不斷深入的今天，從企業(yè)治理的視角出發(fā)，深入分析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、原則和目標，進而建立健全合理的內(nèi)部控制約束機制，這對提升中小企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭力和實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)高效發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
一、治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
一般來說，我國中小企業(yè)與大型企業(yè)相比具有規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)單一、經(jīng)營靈活、效率高等優(yōu)勢，但同時也存在資金有限、規(guī)章制度不健全、管理水平不高、信息封閉、人才欠缺、抗風險能力薄弱等弊端。由于受到內(nèi)因、外因等多重因素的制約，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，具體體現(xiàn)在以下四個方面：
?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)管理層內(nèi)部控制意識缺失在內(nèi)部控制的實踐過程中，許多中小企業(yè)沒有對內(nèi)部控制建設引起足夠的重視。大多數(shù)管理者只是片面地認為內(nèi)部控制就是控制企業(yè)資產(chǎn)安全、成本核算、資金運作等，即僅限于對企業(yè)內(nèi)部財務進行監(jiān)督和管理。而沒有充分意識到內(nèi)部控制其實是與中小企業(yè)每個部門、每個員工、每個環(huán)節(jié)都息息相關的，它關系到中小企業(yè)的每一項事務，而且蘊含在每一個環(huán)節(jié)中相互影響、相互制約。
因此，內(nèi)部控制的實效如何，首先取決于中小企業(yè)管理層的重視程度，其次在于每一員工的積極參與，只有全體上上下下共同關注，才能保證內(nèi)部控制的執(zhí)行落到實處。
?。ǘ┲行∑髽I(yè)內(nèi)部控制制度實施主體素質(zhì)不高由于許多中小企業(yè)是家族式經(jīng)營、集權式管理，企業(yè)的核心部門如財務或其他重要管理部門都是近親繁殖，導致一些財會人員根本就不具備從業(yè)資格。這些唯親是用之人連簡單的賬務記錄都會錯誤百出，更不要說實施和執(zhí)行內(nèi)部控制制度了。
中小企業(yè)不重視對員工進行思想教育和業(yè)務培訓，企業(yè)員工的素質(zhì)無法得到有效地提升。
再加之，中小企業(yè)的一些領導缺乏財會知識，導致財務制度不規(guī)范、報表失真，不能如實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，這樣一來會讓原本就資金緊張的企業(yè)更加雪上加霜、舉步維艱。
（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善許多中小企業(yè)只是針對財務部門相應地制定一些內(nèi)部控制制度，而沒有針對各個部門、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)制定一套完整的內(nèi)部控制制度，這就很容易造成會計工作不實、財務信息失真。
同時，還有些中小企業(yè)沒有針對財務人員分工、票據(jù)分管、憑證保管等環(huán)節(jié)制定內(nèi)部牽制制度，導致捏造財務數(shù)據(jù)、虛瞞報收入等徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
除此之外，還有一些中小企業(yè)沒有建立協(xié)調(diào)機制，從而造成管理脫節(jié)、部門之間信息不暢、經(jīng)營失效。
?。ㄋ模┲行∑髽I(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度薄弱建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制是中小企業(yè)管理的必要環(huán)節(jié)，盡管有些中小企業(yè)有內(nèi)部審計，但監(jiān)督效果卻不盡人意。原因在于內(nèi)部審計注重查錯糾弊卻忽視防錯防弊，只強調(diào)事后監(jiān)督的結(jié)果卻忽略事前與事中監(jiān)督效應，使得內(nèi)部審計流于表達形式且不能充分發(fā)揮其職能。從而使中小企業(yè)財會、銷售等人員利用內(nèi)部監(jiān)督的缺陷，非法挪用和占有企業(yè)資金，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。
（五）中小企業(yè)內(nèi)部控制風險能力匱乏中小企業(yè)在發(fā)展中面臨著政策、市場、技術方面的風險，然而，靠多年打拼成長起來的中小企業(yè)主往往對自己的判斷、領導、決策三項能力過于自信，一旦企業(yè)成長壯大起來，便面臨了極大的風險。
同時，由于中小企業(yè)受自身特點的限制，其內(nèi)部控制在風險識別、防范、評價等方面存在缺陷，風險控制制度不完善，因此整個企業(yè)風險預測能力和防范能力較差，這些都不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。
二、治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制原則和目標
治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制原則和目標分別如下：
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制原則根據(jù)中小企業(yè)投資少見效快、市場適應能力強、經(jīng)營體制靈活、產(chǎn)品定位準確等特點，治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制應嚴格遵循五項原則：
一是嚴格遵循政策法規(guī)性原則。中小企業(yè)的內(nèi)部控制必須以貫徹、執(zhí)行國家各項方針政策與行政法規(guī)為前提，結(jié)合企業(yè)自身特點和實際來建立，不能凌駕于國家法律法規(guī)及政策之上。
二是嚴格遵循整體協(xié)調(diào)統(tǒng)一性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制應涵蓋企業(yè)的每一個人、每一個部門以及控制流程上的每一個環(huán)節(jié)，除了對每個部門、環(huán)節(jié)制定具體的控制目標外，還應對整個企業(yè)制定整體協(xié)調(diào)的目標，整體合一、協(xié)調(diào)同步的內(nèi)部控制能確保中小企業(yè)經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和實效性。
三是嚴格遵循適應性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制應與其自身特點和現(xiàn)狀緊密相結(jié)合，針對企業(yè)規(guī)模、市場運作、業(yè)務范圍、風險狀況等制定合理的內(nèi)部控制制度，使其能隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變遷而不斷加以完善。
四是嚴格遵循貫徹成本效益性原則。中小企業(yè)規(guī)模小、資金少，要把錢用在“刀刃”上，也就是花費最少的錢使內(nèi)部控制獲得最大的效益。五是嚴格遵循監(jiān)督制約性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)責權明晰、相互監(jiān)督與制約的原則，使各部門、各個員工各司其職，確保內(nèi)部控制的有效運行。
（二）內(nèi)部控制目標中小企業(yè)與大企業(yè)相比有其自身的優(yōu)勢，也有一些方面是不能與大企業(yè)相媲美的。因此，中小企業(yè)在制定內(nèi)部控制目標時要以現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境為切入點，因企制宜、揚長避短，根據(jù)企業(yè)自身實際可以從生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)保值和增值等五個方面制定目標，并把這些目標有機地統(tǒng)一起來，以確保內(nèi)部控制目標的科學性、合理性、實效性。
一是制定中小企業(yè)經(jīng)營目標。開展生產(chǎn)經(jīng)營活動是中小企業(yè)的核心任務，因此，中小企業(yè)要制定內(nèi)部措施，協(xié)調(diào)內(nèi)部關系，并對風險進行科學地預測和評估，提高生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的效率，確保中小企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。
二是制定中小企業(yè)資產(chǎn)保值和增值目標。資產(chǎn)的保值和增值是所有企業(yè)的必然要求，因此，中小企業(yè)必須在內(nèi)部建立一整套與財產(chǎn)、物資相關的控制程序，通過對企業(yè)財產(chǎn)、原材料的采購、產(chǎn)品的銷售等環(huán)節(jié)進行有效的控制，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和物資管理的完善，從而提高資產(chǎn)運作效率。
三是制定中小企業(yè)內(nèi)部信息目標。為了真實、有效地反映中小企業(yè)內(nèi)部信息特別是財務報告和會計信息，必須對財務復核、監(jiān)督工作進行內(nèi)部控制，確保信息流的真實性與可靠性，切實提升企業(yè)信譽。
四是制定中小企業(yè)內(nèi)部治理目標。良好的內(nèi)部治理環(huán)境是中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的保障，要通過建立獎懲和監(jiān)督等機制來提升中小企業(yè)治理水平，從而在提高中小企業(yè)管理水平的同時確保企業(yè)法人和管理者的合法權益。
五是制定中小企業(yè)道德、法治目標。中小企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等任何活動都不能凌駕于國家的法律法規(guī)之上，因此，中小企業(yè)要嚴格遵循國家的法律法規(guī)，制定與國家法律規(guī)定相符合的內(nèi)部控制制度，并勇?lián)髽I(yè)的社會責任和盡社會義務，營造公平合理的市場環(huán)境。
三、治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制約束機制構(gòu)建
內(nèi)部控制是一個有機統(tǒng)一的系統(tǒng)，中小企業(yè)要根據(jù)自身特點，結(jié)合自身實際和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，建立和完善內(nèi)部控制約束機制，使內(nèi)部控制形成縱橫交錯、相互依存的屏障和健康的治理環(huán)境，從而促進中小企業(yè)持續(xù)、良性發(fā)展，確保其在激烈的市場競爭中永葆生機和活力。
?。ㄒ唬┙⒔∪行∑髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境約束機制內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素。建立中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境約束機制，必須從五個方面著手：
一是提高中小企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識。中小企業(yè)管理者必須從思想源頭充分認識到內(nèi)部控制的重要性，徹底改變?nèi)酥嗡枷牒图瘷喙芾砟Ｊ剑嵤┖蛨?zhí)行內(nèi)部控制制度，自覺接受監(jiān)督。
二是確立有效的中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)內(nèi)部控制要根據(jù)自身特點，以處理好各部門間協(xié)調(diào)與制約關系為前提，設立不同的管理層次和不同的組織機構(gòu)，并明確崗位職責，形成一套完備的危機預警系統(tǒng)，確保信息溝通順暢。
三是建立員工培訓機制。要加大員工的培訓力度，投入人力物力多層次地對各類員工進行培訓，全面提升員工的整體素質(zhì)。同時，要改變?nèi)斡H為賢的用人觀，用激勵機制、改善待遇等舉措廣納并合理地使用英才，充分發(fā)揮人才的能動性和有效挖掘人才的潛能。
四是進一步營造良好的中小企業(yè)治理環(huán)境。中小企業(yè)內(nèi)部控制與治理之間是相輔相成、相互制約的，要科學地劃分管理層的職責和細化目標，建立各利益主體間的約束機制和自我評價系統(tǒng)，確保企業(yè)治理環(huán)境有序、健康、協(xié)調(diào)、高效。
五是培育先進的中小企業(yè)文化。先進的文化是中小企業(yè)的內(nèi)在力量，它對全體員工有著潛移默化的滲透作用。因此，要建立短期、中期、長期的企業(yè)文化建設目標，樹立中小企業(yè)核心價值觀，營造健康向上的文化氛圍，增強中小企業(yè)凝聚力。
?。ǘ┙⒔∪行∑髽I(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督約束機制中小企業(yè)要和諧、持續(xù)、健康發(fā)展，必須建立內(nèi)部控制監(jiān)督約束機制，可從三方面入手：
一是加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度。中小企業(yè)要以科學發(fā)展觀為指導，以圍繞專項審計與審計調(diào)查、事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計為主線，增強內(nèi)部審計防弊功能和積極的興利功能，充分利用高科技建立風險管理、企業(yè)治理、經(jīng)營增值“三位一體”的審計管理模式。
同時，要進一步加強與審計相關的法規(guī)建設，以確保審計工作規(guī)范化；要進一步完善復核、考評等內(nèi)部管理制度，嚴把審計質(zhì)量關；要進一步重視審計人員的教育與培訓，切實提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)；要進一步整合內(nèi)部審計人力資源，增強中小企業(yè)內(nèi)部審計的透明度。
二是強化中小企業(yè)內(nèi)部控制自我評估功能。中小企業(yè)要通過研討、座談等形式，定期或不定期地對內(nèi)部控制的有效性和實效性進行評估，其目的是要了解內(nèi)部控制的不足和有待改進之處，從而有利于內(nèi)部控制環(huán)境的改善，有助于中小企業(yè)的管理能力和勞動生產(chǎn)效率的提高。
三是加強外部監(jiān)督。財政、稅收等外部審計部門要建立崗位責任制、信息溝通制，既合理分工又協(xié)調(diào)配合，形成有效的監(jiān)督合力。同時，還要加強輿論監(jiān)督，采取新聞媒介披露、曝光等手段，促進中小企業(yè)內(nèi)部控制進一步完善。
（三）建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制風險約束機制企業(yè)只有在內(nèi)部控制中完善風險管理體系，逐步落實風險管理體系的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的風險才能真正得到實質(zhì)性的控制。由此可見，在中小企業(yè)內(nèi)部控制實踐過程中，風險管理具有導向作用。
因此，中小企業(yè)要制定完善的內(nèi)部控制風險制度，從根本上提升企業(yè)防御風險的能力。
一方面，中小企業(yè)管理者要在制定戰(zhàn)略目標、分配資源、開發(fā)風險管理能力時設定風險容忍度和風險容量，在面臨機遇時要充分考慮到人員、技術、經(jīng)濟、政治等因素，對潛在的風險進行事項識別，然后采用定量和定性技術對企業(yè)資產(chǎn)負債、利潤、現(xiàn)金流量等相關數(shù)據(jù)進行分析和風險評估。
另一方面，中小企業(yè)在對潛在風險進行正確評估后，要在充分考慮成本和效益的前提下對各類風險采取相應地應對措施和制定風險控制流程。同時，中小企業(yè)要充分發(fā)揮崗位責任、業(yè)績評價等機制來約束和激勵員工，使全體員工在內(nèi)部控制活動中盡到責任和義務，從而有效控制和管理好各種風險，增強中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果。
