一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
?。ㄒ唬┱度氩蛔?993年頒布的《中國教育改革和發(fā)展綱要》曾提出“財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國民生產(chǎn)總值（GNP），在本世紀(jì)末達(dá)到4%”的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在這一政策目標(biāo)的指導(dǎo)下，國家通過一系列政策措施的實(shí)施持續(xù)增加財(cái)政性教育投入，但財(cái)政性教育支出占GNP的比重還存在很大資金缺口，財(cái)政性教育投入距離4%的目標(biāo)尚存在一定差距。雖然政府撥款是高等教育經(jīng)費(fèi)的主要來源，但在高校擴(kuò)招過程中，政府對高校并沒有增加多少投入。
?。ǘ┕芾韺语L(fēng)險(xiǎn)意識淡薄高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往是由于管理者對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測和危機(jī)前的種種征兆重視不夠，未能及時(shí)采取措施，以至于危機(jī)爆發(fā)，措手不及。大量調(diào)查研究表明，由于高校在很長時(shí)間內(nèi)處于國家預(yù)算的約束下，不需要考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有足夠重視，沒有有效地開展對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測與防范。風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一。
?。ㄈ┵Y金結(jié)構(gòu)不合理高校通過不同的籌資方式和籌資渠道，可以籌集到權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種性質(zhì)的資金。不同方式的資金來源應(yīng)合理搭配，以保證高校資金的正常周轉(zhuǎn)。然而多數(shù)高校資金結(jié)構(gòu)失衡，債務(wù)資金特別是銀行貸款占資金總額的比重過大，這在加大高校債務(wù)利息負(fù)擔(dān)、減少高校經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，降低了高校長期與短期償債能力，削弱了高校短期償債保障，使高校資金鏈越繃越緊，加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計(jì)劃的可行性研究，貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中，加大了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。
（四）收入季節(jié)性與支出剛性矛盾眾所周知，高校的經(jīng)費(fèi)來源主要為教育事業(yè)撥款與教育事業(yè)收入，教育事業(yè)撥款是按月?lián)苋氲?，而教育事業(yè)收入基本上是在每年的9月份新生入學(xué)時(shí)開始形成，10月份還需要將預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶，使得高校的教育事業(yè)收入形成季節(jié)性收入。而高校的支出卻是剛性的、均衡的，不存在季節(jié)性，而且受到地域、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策的影響，北方地區(qū)與北京、上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，這種收入的季節(jié)性與支出的剛性矛盾更為突出，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)相對也要大一些。
（五）招生人數(shù)減少帶來風(fēng)險(xiǎn)專家預(yù)測，隨著我國人口年齡結(jié)構(gòu)的變化，我國高校的生源將直線下降。到那時(shí)，我國高校為擴(kuò)招而貸款修建的教室、購買的設(shè)備，隨著生源的下降，可能就會無力償還，部分高校有可能面臨破產(chǎn)。
?。┤狈ω?cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)警分析就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的綜合分析、預(yù)測，及時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式，在高校現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo)，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警信號，為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術(shù)、人員素質(zhì)和管理方面的原因，都未建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，甚至未認(rèn)識到建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性；另一方面，已經(jīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的學(xué)校，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的局限性，其工作仍停留在表層上，定性分析不足。這給高校財(cái)務(wù)安全埋下了隱患。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對策
（一）政府應(yīng)主動加大高等教育投入高等教育屬于公益性事業(yè)，政府應(yīng)全面落實(shí)對教育的投入責(zé)任。按照財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)增長明顯高于財(cái)政性收入的原則，財(cái)政預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)逐年增長，并保持政策的穩(wěn)定性，為高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源提供穩(wěn)定的基礎(chǔ)。
?。ǘ?qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識全面、有效地控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，特別應(yīng)提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，要把風(fēng)險(xiǎn)防范理念貫穿到整個(gè)決策工作全過程中，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與預(yù)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的征兆，采取分散和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措，有效地防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)管理者，也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，通過自身知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的加強(qiáng)來提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
?。ㄈ┖侠戆才刨Y金結(jié)構(gòu)，分散高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)目前，各高校普遍存在債務(wù)資金占總資金比重過高的現(xiàn)實(shí)問題。如何優(yōu)化高校資本結(jié)構(gòu)、降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校繼籌資任務(wù)之后面臨的又一復(fù)雜難題。負(fù)債經(jīng)營能獲得財(cái)務(wù)杠桿利益，是建立在負(fù)債數(shù)額適度、負(fù)債比率適中的基礎(chǔ)之上的，否則可能帶來籌資風(fēng)險(xiǎn)損失。為了在獲取財(cái)務(wù)杠桿利益的同時(shí)避免籌資風(fēng)險(xiǎn)，高校負(fù)債比率及負(fù)債金額要與高校的具體情況相適應(yīng)。在借入資金中，長短期資金應(yīng)根據(jù)需要合理安排，使債務(wù)結(jié)構(gòu)趨于合理，并且要與高校自身的長期與短期償債能力、償債保障基礎(chǔ)相適應(yīng)，安排好不同期限的銀行信貸資金的結(jié)構(gòu)比例，以便合理分?jǐn)偢髌陂g的債務(wù)負(fù)擔(dān)，防止還款期過分集中，以提高學(xué)校的信譽(yù)度，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的最優(yōu)組合。
（四）構(gòu)建高校貸款政府監(jiān)管體系與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制2004年，教育部、財(cái)政部出臺了《教育部 財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見》，對加強(qiáng)高校貸款管理、明確還貸責(zé)任、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、確保高等教育事業(yè)的健康發(fā)展指明了方向，但對高校貸款如何控制、風(fēng)險(xiǎn)如何防范、如何實(shí)施有效的監(jiān)督管理未作出更詳細(xì)的說明和規(guī)定。為此，首先，教育管理部門應(yīng)及時(shí)出臺其相信的操作規(guī)程。明確“誰貸款，誰負(fù)責(zé)”的原則，防止亂上項(xiàng)目，適度控制貸款規(guī)模，制定貸款審批制度。其次，也要加強(qiáng)對高校預(yù)算的管理，強(qiáng)化對高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督，加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和檢查。
?。ㄎ澹┿y行應(yīng)加強(qiáng)信貸管理中國人民銀行應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對教育行業(yè)信貸政策的引導(dǎo)，研究制定高等學(xué)校貸款指導(dǎo)意見，出臺高等學(xué)校貸款優(yōu)惠政策。國家開發(fā)銀行針對教育行業(yè)建設(shè)貸款需求大、期限長的特點(diǎn)，予以重點(diǎn)支持，化解目前高等學(xué)校商業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)。其他商業(yè)銀行也要制定切實(shí)可行的信貸管理辦法，明確信貸準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)、貸款期限、利率、發(fā)放形式、貸后管理措施。對現(xiàn)階段高等學(xué)校貸款短時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)的難以還款的風(fēng)險(xiǎn)貸款，根據(jù)學(xué)校的財(cái)力和發(fā)展?jié)摿Γ虡I(yè)銀行可以采取調(diào)整貸款期限和降低貸款利率浮動方式，幫助高等學(xué)校度過暫時(shí)困難，從而化解高等學(xué)校的貸款風(fēng)險(xiǎn)。
?。└咝?yīng)當(dāng)加強(qiáng)貸款資金使用與管理，建立大額貸款備案制度高校應(yīng)制定嚴(yán)格的還款計(jì)劃，對大額貸款嚴(yán)格審批，?？顚Ｓ?，封閉運(yùn)行，跟蹤監(jiān)督，考核效益。對貸款項(xiàng)目實(shí)行目標(biāo)分解、公開招標(biāo)、日常檢查、驗(yàn)收考核的辦法，形成對貸款資金的使用、管理機(jī)制。應(yīng)全面掌握高校貸款規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)狀況，加強(qiáng)客觀管理監(jiān)控，及時(shí)采取措施，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對所有貸款應(yīng)實(shí)行大額貸款備案制度。將貸款項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、分年度貸款額度方案、具體還貸計(jì)劃和措施等相關(guān)材料報(bào)送主管部門備案。貸款高校在安排年度收支預(yù)算時(shí)，要考慮償債因素，將還款計(jì)劃納入單位的年度預(yù)算收支。同時(shí)，為保證還款資金來源，應(yīng)該考慮以空間置換資金來解決財(cái)務(wù)危機(jī)。高校的高負(fù)債主要是投資建設(shè)新校區(qū)造成的，多數(shù)舊校區(qū)出現(xiàn)了閑置，而舊校區(qū)大多位于城市中心，所處地位置優(yōu)越，所以應(yīng)賣掉位于城市中心地段的舊校區(qū)來換取建設(shè)資金。
?。ㄆ撸┩貙捊?jīng)費(fèi)籌措渠道，增強(qiáng)學(xué)校競爭實(shí)力各高校要改變傳統(tǒng)的籌資方式，積極尋找新的籌資渠道。首先，加強(qiáng)學(xué)生收費(fèi)管理，及時(shí)回籠資金。要下力氣解決學(xué)生欠費(fèi)問題，學(xué)費(fèi)的收繳率要與各院、系、職能處室的經(jīng)費(fèi)掛起鉤來，同時(shí)要建立健全“獎(jiǎng)、貸、助、補(bǔ)、減、捐”的助學(xué)體系，落實(shí)國家助學(xué)貸款、獎(jiǎng)學(xué)金、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)等政策，從根本上解決困難學(xué)生的欠費(fèi)問題。其次，多渠道籌集資金，為學(xué)校的發(fā)展提供財(cái)力保證。在財(cái)政投入不足的情況下，高校要充分發(fā)揮自身的人才優(yōu)勢，加快科研成果產(chǎn)業(yè)化，實(shí)現(xiàn)科研成果出效益。同時(shí)充分利用資本市場吸引社會閑散資金，通過發(fā)行教育債券、教育彩票，建立教育基金，提倡教育捐贈，引進(jìn)社會投資。實(shí)現(xiàn)多方籌措教育資金的目的，增強(qiáng)高校的還貸能力。
?。ò耍┘訌?qiáng)科學(xué)預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算管理 財(cái)務(wù)主管部門、審計(jì)部門和各分級管理單位要強(qiáng)化預(yù)算全過程管理，切實(shí)保證預(yù)算的約束性和嚴(yán)肅性。管理的重心要落實(shí)在預(yù)算的執(zhí)行上。推行財(cái)務(wù)預(yù)算透明化，即公開預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和程序，公布財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算結(jié)果。制定預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲制度。對積極增收節(jié)支、嚴(yán)格按預(yù)算管理執(zhí)行預(yù)算良好的部門，要給予物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)；對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律不執(zhí)行預(yù)算管理的部門要批評和處罰。通過考核和評比，充分調(diào)動各部門預(yù)算管理的積極性，以防范超預(yù)算盲目開支引起的差異性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ň牛┙⒔∪咝?nèi)部控制制度高校必須實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督三管齊下制度，建立責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、核算規(guī)范、激勵(lì)與約束機(jī)制結(jié)合的內(nèi)部管理制度，提高對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力。實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制和項(xiàng)目問責(zé)制，做到制度管人管事，按章辦事，努力降低各種風(fēng)險(xiǎn)。
（十）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力按現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度，可用以下指標(biāo)判斷高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):（1）反映支付能力指標(biāo):包括現(xiàn)實(shí)支付能力和潛在支付能力。現(xiàn)實(shí)支付能力越強(qiáng)，應(yīng)付突發(fā)事件和市場變化能力就越強(qiáng)，即高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低。（2）反映償債能力指標(biāo):包括資產(chǎn)負(fù)債率(40%～60%)、學(xué)校累計(jì)負(fù)債總額、債務(wù)保障率、本期償債能力等。（3）反映獲利能力指標(biāo):事業(yè)結(jié)余收益率(越大越好)。投資收益率(越大越好)，成本收入率(成本/事業(yè)收入，越小越好)。（4）反映發(fā)展能力指標(biāo):學(xué)生欠費(fèi)率、招生增長率(越大越好)、學(xué)生就業(yè)率等。
總之，高校財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)是一個(gè)多元化系統(tǒng)，應(yīng)充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)與會計(jì)收據(jù)分析比較各項(xiàng)指標(biāo)，檢查監(jiān)督學(xué)校發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還需要確定一個(gè)警戒線，超過警戒線要給予風(fēng)險(xiǎn)警示，確保高校事業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
