李 東
農(nóng)村社會養(yǎng)老保險（以下簡稱農(nóng)保）責任金是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)對保險對象的負債，調(diào)劑金是養(yǎng)老保險基金的增值結(jié)余，作為養(yǎng)老基金的盈虧調(diào)劑，兩者共同組成農(nóng)?；鸱e累總額，對責任金和調(diào)劑金進行科學、正確、準確的會計核算對于農(nóng)保事業(yè)的發(fā)展十分重要。隨著農(nóng)保事業(yè)的不斷發(fā)展，農(nóng)?；鹬胸熑谓鸷驼{(diào)劑金核算內(nèi)容的增加，原有依據(jù)1993年民辦發(fā)《農(nóng)保會計制度（試行）》規(guī)定的會計核算方法相關(guān)內(nèi)容，已不能適應當前農(nóng)保工作，必須加以補充完善。
一、責任金、調(diào)劑金會計核算方法的存在問題。
現(xiàn)行農(nóng)保會計制度規(guī)定，責任金是保險對象的凈保費及應付利息的積累額。它是保險金支出的來源，其會計核算的方法是根據(jù)下列公式計算的：年末責任金=上年責任金+年內(nèi)保費收入—年內(nèi)保險金支出+年內(nèi)應付利息。保費收入是3保險對象實際繳納的保險費；保險金支出包括：養(yǎng)老金、繼承保證金、退保金、喪葬費四個部分，其給付標準是根據(jù)保險對象個人帳戶余額計算確定；年內(nèi)應付利息根據(jù)規(guī)定的增值年利率要求計算求得。
由于農(nóng)保實行的是“個人帳戶儲備積累”模式，因此理論上責任金積累額應該等于保險對象個人帳戶余額，才能保證責任金不發(fā)生給付風險。保險對象的保險期可劃為“繳納積累”繳費期和“領(lǐng)取分攤”給付期兩個階段，當所有參保對象尚處于繳費期時，現(xiàn)行會計核算方法計算的責任金積累額與個人帳戶余額是一致的。但是，隨著農(nóng)保給付業(yè)務的發(fā)生，現(xiàn)行會計核算方法計算的責任金積累額與個人帳戶余額就會發(fā)生差異，主要有以下二個方面：
（一）利率差異?，F(xiàn)有會計核算辦法計算的責任金積累額執(zhí)行的利率標準年復利2.5%，而計算保險金給付標準時執(zhí)行的利率標準的情況有以下幾種：
1、養(yǎng)老金給付標準是根據(jù)保險對象繳費期內(nèi)個人帳戶余額乘以領(lǐng)取分攤系數(shù)而確定的，如：某人啟領(lǐng)為60周歲，則養(yǎng)老保險金=繳費期個人帳戶余額×領(lǐng)取分攤系數(shù)。給付期間應付利率是領(lǐng)取分擔系數(shù)中的重要依據(jù)，直接影響?zhàn)B老金給付標準的高低。目前規(guī)定給付期間應付利息執(zhí)行的利率標準為年復利8.8%，而責任金會計核算時執(zhí)行的利率為年復利2.5%，且沒有分為繳費期和給付期，造成了責任金積累額與保險對象個人帳戶余額不一致，形成利率差異。
2、退保金給付標準是根據(jù)保險對象繳費期的個人帳戶繳費金額和繳費年數(shù)，按同期一年期銀行存款利率（目前是2.25%）計算的本息和，與按年復利2.5%計算的個人帳戶余額存在差額，造成兩者不一致，形成利率差異。
（二）給付期長短差異。
現(xiàn)有文件規(guī)定：保險對象領(lǐng)取養(yǎng)老保險金保證期十年。保險對象領(lǐng)取養(yǎng)老金不足十年身亡者，其保證期內(nèi)養(yǎng)老保險金額可以由法定繼承人或指定受益人繼承，保險對象無法定繼承或指定受益人，按有關(guān)規(guī)定一次性支付喪葬費。參保人領(lǐng)取養(yǎng)老金超過十年的，可以繼續(xù)領(lǐng)取養(yǎng)老金，直至身亡為止。形成領(lǐng)取期限長短差異有以下幾種情況：
如果領(lǐng)取人領(lǐng)取期在十年以內(nèi)，則按保證期十年計算的繼承保證金支付，而個人賬戶余額的分攤年限為十八年，因此個人帳戶尚有未領(lǐng)取的余額，形成給付期限長短差異。
如果領(lǐng)取人領(lǐng)取期限十年以上，十八年以內(nèi)，個人帳戶同樣也會存在尚有未領(lǐng)取的余額，形成給付期限長短差異。
如果領(lǐng)取人領(lǐng)取期限十八年以上，個人帳戶無余額分攤，就會倒掛形成透支，形成給付期限長短差異。
上述利率差異和給付期間長短差異形成責任金積累額與個人帳戶余額的不一致。現(xiàn)有文件規(guī)定如有余額計入基金，如透支從基金中直接支付。在會計核算上，未具體明確計入何科目進行核算。造成會計核算方法計算的責任金積累額與個人帳戶余額的不一致，無法進行財務、業(yè)務一致性稽核，給責任金支付帶來不確定性和風險性，因此責任金會計核算辦法急需完善。
同時，現(xiàn)行的調(diào)劑金核算內(nèi)容只單一核算責任金的增值結(jié)余或彌補運營虧損，不能更好反映責任金核算內(nèi)容的增加，因此，調(diào)劑金的會計核算辦法也需相應調(diào)整。
二、責任金、調(diào)劑金會計核算方法的完善。
現(xiàn)行責任金、調(diào)劑金會計核算方法已無法全面、準確核算責任金、調(diào)劑金，通過多年的實踐，筆者認為，可通過增加責任金、調(diào)劑金的明細科目來保證責任金、調(diào)劑金的會計核算方法的準確性和完整性。
（一）增加責任金明細科目進行核算。
對于利率差異，可通過設定繳費期個人帳戶應付利息和給付期個人帳戶應付利息二個明細科目進行核算。
⑴繳費期個人帳戶應付利息反映保險對象在繳費期內(nèi)應付利息的金額。
⑵給付期個人帳戶應付利息反映保險對象在領(lǐng)取期內(nèi)個人帳戶應付利息的金額。
責任金的計算公式為：
年末責任金=上年責任金+年內(nèi)保費收入—年內(nèi)保險金支出+年內(nèi)應付利息
年內(nèi)應付利息=繳費期個人帳戶應付利息+給付期個人帳戶應付利息
（二）增加調(diào)劑金明細科目進行核算。
對于給付期長短差異，可通過設立風險保證金、互劑金收入、互劑金支出三個明細科目進行核算。
⑴風險保證金的核算內(nèi)容為當年基金運營凈收益的60%，主要用于彌補基金運營虧損和互劑金不足，當年基金運營凈收益的40%轉(zhuǎn)為專用基金用于彌補經(jīng)費不足。
⑵互劑金收入核算內(nèi)容為保險關(guān)系中止后，個人帳戶余額的總和。
⑶互劑金支出核算內(nèi)容為給付金額超過個人帳戶余額時轉(zhuǎn)入責任金的部分。
當保險對象保險關(guān)系中止后，個人帳戶如有余額，則作為互劑金收入轉(zhuǎn)入調(diào)劑金總帳科目中互劑金收入明細科目核算；當個人帳戶余額如發(fā)生透支，形成倒掛時，從調(diào)劑金總賬科目中互劑金支出明細科目中轉(zhuǎn)入個人賬戶滿足領(lǐng)取對象繼續(xù)領(lǐng)取。這樣保證了責任金積累額與個人帳戶余額始終保持一致。
年末互劑金收入扣除互劑金支出，余額留轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，不足部分用風險保證金彌補。
通過對責任金及調(diào)劑金會計核算方法的完善，可以較好地解決利率差異和給付期長短差異造成的責任金積累額與個人帳戶余額產(chǎn)生的差異，保證責任金積累額與個人帳戶余額的一致，保證責任金支付的零風險，同時對形成的差異額在調(diào)劑金科目中進行核算，既一目了然，又便于控制。
作者：李東 文章來源：江蘇省東臺市農(nóng)保處
