農(nóng)產(chǎn)品 加工企業(yè) 納稅籌劃
從實踐來看，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)是保障我國農(nóng)民增收、縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)競爭力增強(qiáng)以及推進(jìn)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)優(yōu)化與促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)和條件，但同時農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展也將受到很多因素的影響，其中之一就是國家稅收政策。在當(dāng)前的形勢下，加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃問題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實意義。
一、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實意義
十七大報告中明確指出，解決好農(nóng)民、農(nóng)村和農(nóng)業(yè)問題，關(guān)系著社會主義小康社會的全面建設(shè)與發(fā)展，因此應(yīng)當(dāng)始終將其作為我黨工作的重心。目前來看，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)展最快、數(shù)量最大、對三農(nóng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動也最大的重要產(chǎn)業(yè)之一，為此各級財政部門都在加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的投資力度，對符合條件的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行技改貸款和財政貼息。對新建成的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，給予強(qiáng)有力稅收政策扶持，無論哪一種所有制和經(jīng)營形式的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，只要能三農(nóng)發(fā)展帶來利益、給廣大農(nóng)民帶來實惠，政府部門均從財政、金融以及稅收方面給予了大力支持。在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展過程中，要全面落實和扶持產(chǎn)業(yè)化發(fā)展政策，各級各部門對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展都投入的大量的資金和技術(shù)，尤其在稅收方面表現(xiàn)的最為突出。
農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展經(jīng)營模式的實現(xiàn)以及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅籌劃，對當(dāng)前我國三農(nóng)建設(shè)具有非常重要大的意義，具體表現(xiàn)為：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的大力發(fā)展和納稅籌劃，能夠有效地增加國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的農(nóng)產(chǎn)品需求量；能夠有效地提高當(dāng)前初級農(nóng)產(chǎn)品自身的附加值，進(jìn)而提高整體效益及農(nóng)民的收入；農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展與納稅籌劃，可以有效地促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域的合理布局與優(yōu)勢生產(chǎn)基地的規(guī)劃與建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上形成一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈條；通過納稅籌劃，可以有效地提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量與檔次，從而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)出口國際競爭力：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)以產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營與發(fā)展為主要途徑，可以吸納很多的剩余勞動力，提高技術(shù)裝備水平，為社會主義新農(nóng)村的建設(shè)做出巨大的貢獻(xiàn)。
二、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃概述
對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃而言，實際上就是對稅收方案進(jìn)行選擇與選擇的過程，它是基于當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)相關(guān)稅法之規(guī)定，對既定的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動納稅方案的科學(xué)選擇，納稅方案存在著差異性，稅收負(fù)擔(dān)也就有所不同。實踐中我們可以看到，通過對不同納稅方案進(jìn)行選擇和優(yōu)化，可以有效地減少農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅額，或者有效地延緩納稅周期，從而實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)降低之目標(biāo)。
實踐中我們可以看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)納稅籌劃主要是因“三農(nóng)問題”解決過程中實施的相關(guān)優(yōu)惠政策而形成的，具體表現(xiàn)在以下方面：第一，為大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，直接采取的一系列保護(hù)政策。第二，因農(nóng)業(yè)保護(hù)政策的實施而惠及到農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的各項稅收政策，比如對增值稅中的農(nóng)產(chǎn)品采購稅收抵扣規(guī)定等；第三，為全面提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展而實施的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第四，為提高新農(nóng)村建設(shè)的一系列優(yōu)惠政策。實踐中我們可以看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和農(nóng)村、農(nóng)民之間存在著天然的聯(lián)系，初級階段表現(xiàn)出規(guī)模小和底子薄等特點(diǎn)，在現(xiàn)行的稅法體系之中有利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的各項政策，在創(chuàng)建初期都應(yīng)當(dāng)應(yīng)重點(diǎn)考慮到籌劃方案中去。
三、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃策略
對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃而言，它主要包括兩個方面的內(nèi)容，即初級階段的稅收籌劃與實際生產(chǎn)發(fā)展過程中的籌劃。具體分析如下：
?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)初級階段的稅收籌劃
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿于整個企業(yè)的生命周期之中，在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)建初期，應(yīng)當(dāng)將納稅因素作為企業(yè)建設(shè)中的一個重要影響因素，對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的形式、選址、經(jīng)營內(nèi)容以及發(fā)展模式等進(jìn)行全面而又系統(tǒng)的選擇，因在納稅籌劃活動中完全是主動的，同時納稅籌劃也有了很大的空間。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地設(shè)計結(jié)構(gòu)類型，對業(yè)務(wù)模塊和納稅人的種類進(jìn)行合理的抉擇，在組建農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)籌劃過程中應(yīng)當(dāng)采用合理的稅收籌劃策略。
第一，科學(xué)合理地確定企業(yè)的結(jié)構(gòu)。實踐中我們可以看到，當(dāng)某個農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)既有原料生產(chǎn)農(nóng)場，又對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工時，則該加工企業(yè)可以充分地利用當(dāng)前增值稅抵扣與國家扶農(nóng)政策，對企業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整。在該種條件下，筆者建議將企業(yè)加工廠與農(nóng)場分成兩個相對獨(dú)立的法人，這樣既可有效地減少加工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)省現(xiàn)金流。像小麥、水稻等自產(chǎn)自銷、未經(jīng)任何加工的農(nóng)產(chǎn)品，只要符合當(dāng)前農(nóng)業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)條件，均可享受免稅等優(yōu)惠待遇，而且其增值稅基本上為零。對于面粉加工廠而言，其購進(jìn)的小麥通常可嚴(yán)格按照購進(jìn)實際量進(jìn)行核算，按收購額的百分之十三納稅。從農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的總體利益來看，企業(yè)經(jīng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收籌劃以后，可依據(jù)增值稅規(guī)定進(jìn)行交稅；面粉加工廠提取進(jìn)項稅額以后所得的就是企業(yè)可免繳的稅額，從實踐來看也可以有效地節(jié)省的現(xiàn)金流。
第二，科學(xué)合理地選擇企業(yè)的發(fā)展類型。當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展規(guī)模相對較小時，此時風(fēng)險程度不高，建議采用合伙或者個體經(jīng)營的發(fā)展模式，這樣可以有效地實現(xiàn)節(jié)省繳稅之目的。在此過程中，雖然合伙企業(yè)擔(dān)負(fù)的是無限連帶責(zé)任，但是企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅，這樣也能節(jié)省一部分開支。
第三，對企業(yè)的業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行有效的區(qū)分。對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)從自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況出發(fā)，對個案進(jìn)行分析，最重要的就是要利用好企業(yè)購進(jìn)免稅過程中的13%稅率抵扣機(jī)制，同時還要特別注意自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策的合理使用，從而實現(xiàn)合理避稅之目標(biāo)。實踐中我們經(jīng)常會看到，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜，每一個項目的稅率都存在著一定的差異性，因此農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這些稅率業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，并盡可能地從業(yè)務(wù)鏈中找到低稅免稅模塊，并將其進(jìn)行合理的劃分。從業(yè)務(wù)模塊的區(qū)分角度來看，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中的業(yè)務(wù)種類越多，其稅收籌劃的選擇性就會越大。同時，還要注意企業(yè)增值稅的納稅人種類選擇，增值稅的納稅人通常要比規(guī)模小的納稅人更具稅收籌劃選擇空間，但有些時候也并非完全如此。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身增值率參數(shù)出發(fā)，盡可能地選擇增值稅普通納稅人，或者以小規(guī)模納稅人的身份來享受國家稅收優(yōu)惠政策。
