【摘要】本文指出目前海外項目財務(wù)管理及其運作中存在的問題,從完善管理機制、強化財務(wù)控制、實現(xiàn)海外項目財務(wù)的國際化與本土化、強化海外項目內(nèi)控管理等八個方面討論了如何加強海外項目財務(wù)管理,并為提高我國企業(yè)走出去的能力,提出了一系列建議。
在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下,中石化近年來已經(jīng)取得較為顯著的成果,在低成本的優(yōu)勢條件下,各油田企業(yè)在海外的工程承包業(yè)務(wù)也大量增加。如何加強海外工程承包項目的財務(wù)管理,就成為了亟待解決的重要課題。
一、目前,許多海外項目運作過程中存在的主要問題
一是規(guī)范海外項目運作的法規(guī)相對缺乏。從國家法律法規(guī)來看,國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)管理有很多比較成熟的法規(guī)依據(jù)。但對于海外項目,由于情況千差萬別,相對而言要少得多,然而實際需求情況卻相反。
二是管理體制不順,管理級次多,管理成本高。許多海外項目受油田相關(guān)處室、海外事業(yè)部和基層勞務(wù)單位(有些階段甚至涉及到SIPC)管理,往往造成職責(zé)不清,責(zé)權(quán)不統(tǒng)一。
三是財務(wù)管理水平較低,不適應(yīng)海外市場高風(fēng)險的要求。由于近年來海外項目發(fā)展太快,相關(guān)人才儲備沒有跟上,許多管理制度都是粗線條的沿用國內(nèi)項目的管理辦法;另外從機構(gòu)設(shè)置上,許多海外項目的一線管理機構(gòu)過于精簡,導(dǎo)致管理上不完全到位。
四是缺乏有效的監(jiān)督管理,風(fēng)險意識薄弱。海外項目具有高風(fēng)險的特點,需要加大監(jiān)督力度,但由于多種原因,國內(nèi)的監(jiān)督很難到位。
二、加強海外項目財務(wù)管理,應(yīng)從以下幾方面著手
(一)理順管理機制、健全機構(gòu)是進(jìn)一步加強海外項目財務(wù)管理的先決條件。加強海外項目的管理,首先必須明確界定上級相關(guān)管理部門職責(zé),盡量縮短海外項目管理機制模糊不清的過渡期,才可能在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上,制定清晰的管理制度;健全財務(wù)等管理機構(gòu);劃分財務(wù)人員權(quán)限、明確財務(wù)決策程序等,是強化財務(wù)管理的先決條件。
(二)強化財務(wù)控制,實行財務(wù)集中管理,推行全面預(yù)算控制。為確保財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn),更好地發(fā)揮激勵機制的功能效應(yīng),必須強化對海外項目的財務(wù)控制,從目前的趨勢看:對海外項目除了進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外,更應(yīng)著重進(jìn)行財務(wù)控制,其核心就是財務(wù)集中管理。而財務(wù)集中的核心又是資金的集中管理。
財務(wù)控制是更高層面控制的基礎(chǔ),國內(nèi)企業(yè)應(yīng)通過財務(wù)集中管理,實現(xiàn)對海外項目的財務(wù)集中控制,從而為更高層面的發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制打下堅實的基礎(chǔ)。國內(nèi)企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手加強財務(wù)的集中管理:首先是建立強有力的財務(wù)集中控制系統(tǒng),借助統(tǒng)一集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)和國際銀行的電子銀行系統(tǒng)等工具,實行合理有效的權(quán)限控制制度;其次是通過內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)范,結(jié)合所在國的具體會計制度,通過統(tǒng)一的會計軟件,實現(xiàn)集中核算,并借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗,對賬務(wù)進(jìn)行集約化處理。作為財務(wù)控制的重要手段,還應(yīng)強化海外項目的預(yù)算管理,尤其是將對海外項目及其管理人員的績效管理與預(yù)算管理緊密結(jié)合,這樣才能確保預(yù)算得到真正落實;同時,通過對預(yù)算調(diào)整的審批,國內(nèi)企業(yè)也能及時掌握海外項目的各種動態(tài),能夠及時作出反應(yīng)。在資金管理方面,則應(yīng)根據(jù)海外項目及其當(dāng)?shù)氐木唧w情況,充分利用國際銀行高效的電子銀行系統(tǒng),實施統(tǒng)收統(tǒng)支或現(xiàn)金集合庫等方式,以達(dá)到資金聚而不死、風(fēng)險最小的理想狀態(tài)。
(三)實現(xiàn)海外項目財務(wù)國際化與本土化。海外項目與國內(nèi)企業(yè)所處會計環(huán)境有很多差異,如會計準(zhǔn)則的差異、稅收制度的差異等,這都加大了財務(wù)集中管理的難度。應(yīng)該說:中國會計準(zhǔn)則尚未與國際會計準(zhǔn)則完全接軌,存在不少制度性差異和技術(shù)性差異,如報表統(tǒng)計口徑并不一樣,而各行業(yè)的差異也更加明顯,如固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定、權(quán)益作為資產(chǎn)投資、合并納稅等方面,客觀上給海外項目造成了一些麻煩。因此國內(nèi)企業(yè)在財務(wù)管理上要放開眼界,不僅要實現(xiàn)“國際化”,還要實現(xiàn)“本土化”。
國內(nèi)企業(yè)在對海外項目的財務(wù)管理上,首先應(yīng)結(jié)合國家間制度的差異,制定內(nèi)部的會計規(guī)范,統(tǒng)一指導(dǎo)國內(nèi)、國外的會計業(yè)務(wù)處理;其次是在財會人員的配備上,在可能的條件下,海外項目財會人員應(yīng)委派管理,使財會人員對國內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé),而不是只對海外項目經(jīng)理負(fù)責(zé)。海外財會人員必須熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)、審計、銀行、法律等方面規(guī)定,并且業(yè)務(wù)精通、溝通良好,才能真正有效地做好海外項目的財務(wù)控制與管理工作。
(四)強化海外項目的內(nèi)控管理。海外項目內(nèi)控管理的急迫性遠(yuǎn)高于國內(nèi)企業(yè)。一些海外項目的財務(wù)機構(gòu)過于精簡,例如許多機構(gòu)都配備一個會計和一個出納,甚至出納由其他人員兼任,財務(wù)人員回國休假期間,就容易產(chǎn)生許多不符合內(nèi)控要求的現(xiàn)象。因此強化海外項目的內(nèi)控已迫在眉睫。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如,由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,就是一種內(nèi)部會計控制,通過這種控制,可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。
海外制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。需要指出的是,隨著海外項目的發(fā)展,這種要求將愈來愈明顯。
(五)加強海外項目的風(fēng)險管理。海外項目的風(fēng)險管理已是其財務(wù)管理中的重要內(nèi)容。海外的發(fā)展有很多風(fēng)險,比如利潤的風(fēng)險,金融的風(fēng)險,財務(wù)的風(fēng)險,市場的風(fēng)險以及信用的風(fēng)險,海外項目由于其特殊性,其各方面的風(fēng)險都比較高,尤其是海外項目的應(yīng)收賬款,應(yīng)予以高度關(guān)注。首要原因是中國企業(yè)信用風(fēng)險管理意識淡薄,信用風(fēng)險管理手段缺乏。有關(guān)統(tǒng)計表明,中國外經(jīng)貿(mào)企業(yè)中只有11%建立了信用監(jiān)管體系,其中93%為外資企業(yè)。許多海外項目內(nèi)部要么根本沒有建立應(yīng)收賬款管理政策;要么應(yīng)收賬款管理政策淪為空文而沒有落實。一些企業(yè)擔(dān)心追賬影響客戶關(guān)系;一些企業(yè)高層管理人員更替時,繼任者害怕追不回逾期賬款而變?yōu)閴馁~,影響其賬面“業(yè)績”,因而寧愿把前任領(lǐng)導(dǎo)手下產(chǎn)生的逾期賬款繼續(xù)作為應(yīng)收賬款保留在賬上,也不愿意去積極追收等等,都導(dǎo)致我國企業(yè)海外應(yīng)收賬款及其壞賬率居高不下。另外,違法和“違規(guī)不違法”行為也是造成海外應(yīng)收賬款上升的重要原因。
另外,匯率風(fēng)險也是我們需要關(guān)注的新課題。在目前人民幣和美元長期波動的情況下,如何減少匯率方面的風(fēng)險,是一個需要高度關(guān)注的問題。
(六)加強海外項目財務(wù)人員的培訓(xùn)。在海外項目工作,一個人頂一擔(dān)甚至數(shù)擔(dān)重任,派往海外的財務(wù)人員除基本素質(zhì)和能力要求外,對個人的綜合能力要求也非常高,特別是財務(wù)人員,很難允許經(jīng)歷一般人才“犯錯誤-改正錯誤-犯新錯誤-改正新錯誤”的成長歷程,一些認(rèn)為財務(wù)人員素質(zhì)要求不高的觀點,必然會導(dǎo)致比培訓(xùn)成本高得多的代價。海外項目財務(wù)人員至少應(yīng)具備以下幾方面的能力:
1.有比較不同國家會計制度的能力,據(jù)以指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)。我國實施的《企業(yè)會計制度》和各項會計準(zhǔn)則,在與國際接軌方面雖有了很大改進(jìn),但在具體會計原則和方法上,總存在著一些差異。這就要求派往海外的財務(wù)人員不僅要熟悉中國的而且要了解和掌握企業(yè)所在國的會計制度。做到:(1)使海外項目的核算和業(yè)務(wù)處理方法滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)等部門的要求,提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財務(wù)信息;(2)根據(jù)會計制度的異同,調(diào)整并編制合乎國內(nèi)企業(yè)要求的財務(wù)報告和財務(wù)事項說明;(3)當(dāng)所在國的債權(quán)人需要企業(yè)提供國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)資料時,能就國內(nèi)企業(yè)提供的財務(wù)信息作出合乎其要求的解釋、說明和調(diào)整。
肖國連
