營(yíng)改增 企業(yè) 社會(huì)經(jīng)濟(jì) 影響
前言
隨著2012年1月1日上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的開(kāi)展，全國(guó)范圍內(nèi)“營(yíng)改增”的稅制改革正式拉開(kāi)帷幕?；诮?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的角度，“營(yíng)改增” 解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，略微降低了某些企業(yè)的整體稅負(fù)，但不排除加重另外一些企業(yè)稅負(fù)的問(wèn)題。那么，這一稅制改革的推行對(duì)我國(guó)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展到底有何影響呢？
一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，一方面，可消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)效益。另一方面，增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多。而對(duì)于增值稅抵扣較少的企業(yè)，“營(yíng)改增”反而增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的影響不同。主要從服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及金融租賃業(yè)進(jìn)行探討：
1、促進(jìn)服務(wù)業(yè)專業(yè)分工，提高盈利能力
營(yíng)業(yè)稅的重要特點(diǎn)是全額征收、沒(méi)有抵扣，因此，稅負(fù)繁重是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資本市場(chǎng)不太活躍的重要原因。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)放下包袱，向細(xì)分化和專業(yè)化邁進(jìn)，提高盈利能力。例如：服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，外購(gòu)勞務(wù)需要承擔(dān)相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁而來(lái)的營(yíng)業(yè)稅，然而當(dāng)其造成的成本增加額度高于專業(yè)分工產(chǎn)生的實(shí)際收益時(shí)，企業(yè)寧愿放棄專業(yè)分工，不考慮勞務(wù)外包，選擇企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)。而基于“營(yíng)改增”的稅制改革，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可進(jìn)行專業(yè)分工，選擇勞務(wù)外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應(yīng)交款項(xiàng)，從而降低企業(yè)稅負(fù)，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高盈利能力。
2、減少輕資產(chǎn)運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)，增加重資產(chǎn)運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)
增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，“營(yíng)改增”對(duì)每個(gè)企業(yè)的影響會(huì)不同，一些企業(yè)稅負(fù)降低，一些企業(yè)稅負(fù)增加。以交通運(yùn)輸企業(yè)為例：
A運(yùn)輸企業(yè)在某次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲得收入80萬(wàn)元，相關(guān)運(yùn)輸成本60萬(wàn)元。以稅改前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，A企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為80*3%=2.4萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”稅改后，根據(jù)2011年l1月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，在現(xiàn)行增值稅17％和l3％兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)1l％和6％兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用1l％的稅率。該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為80*11%-60*11%=2.2萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”稅改后A企業(yè)的稅負(fù)降低。
B運(yùn)輸企業(yè)在某次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲得收入同樣為80萬(wàn)元，然而其相關(guān)運(yùn)輸成本為40萬(wàn)元。以稅改前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，B企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為80*3%=2.4萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”稅改后，該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為80*11%-40*11%=4 .4萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”稅改后B企業(yè)的稅負(fù)增加。
由此可以看出，營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改革，對(duì)A和B企業(yè)產(chǎn)生了不同的影響。因此，在“營(yíng)改增”稅制的推行中，應(yīng)綜合考慮納稅地點(diǎn)、適用稅種及納稅人資質(zhì)等因素，處理好費(fèi)用抵扣、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法等事項(xiàng)，促進(jìn)“營(yíng)改增”稅制的完善。
3、降低建筑業(yè)利潤(rùn)總額，提高資產(chǎn)負(fù)債率
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》文件的出臺(tái)，同樣使建筑業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。這一改革對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是降低了企業(yè)的利潤(rùn)總額?！盃I(yíng)改增”稅制的推行，建筑業(yè)一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置的貨物在取得增值稅稅票上，難度加大。同時(shí)，受到外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，無(wú)法抵扣這部分增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅，在一定程度上，企業(yè)的利潤(rùn)總額下降。
二是提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，都要按取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，相較于沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。
三是增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。從建設(shè)單位不能直接代扣代繳增值稅方面來(lái)考慮，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，但是建筑企業(yè)并不能立即取得建設(shè)單位支付的工程款，工程款滯后時(shí)間較長(zhǎng)，這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量必將增加，引發(fā)企業(yè)資金緊張。
4、減輕融資租賃業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》方案明確將租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。并且在111號(hào)文件規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)中一般納稅人在提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)中，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，“營(yíng)改增”稅制的這項(xiàng)規(guī)定，使融資租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，有利于提高企業(yè)利潤(rùn)。借助這個(gè)契機(jī)，融資租賃業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃和整合，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
二、“營(yíng)改增”對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響
“營(yíng)改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。
一方面，“營(yíng)改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會(huì)大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動(dòng)收入占GDP的比重提高，規(guī)范國(guó)民收入分配格局，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。
另一方面，“營(yíng)改增”是國(guó)家通過(guò)對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對(duì)特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、總結(jié)
“營(yíng)改增”稅制的改革度不同性質(zhì)的企業(yè)，會(huì)產(chǎn)生不同的影響。各企業(yè)應(yīng)綜合考慮，合理規(guī)劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
