現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題 對(duì)策
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題
?。ㄒ唬┕蓶|大會(huì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用
由于我國(guó)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，“一股獨(dú)大，一股獨(dú)占”現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)與控股股東之間存在過多的關(guān)聯(lián)交易，許多企業(yè)與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)上沒有實(shí)現(xiàn)三分開，控股股東以此控制或操縱企業(yè)，使少數(shù)股東的權(quán)益受損。企業(yè)大股東和企業(yè)高層管理人員聯(lián)手操縱企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行內(nèi)幕交易。在這種情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度根本無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允性。
（二）監(jiān)事會(huì)功能有限
在我國(guó)，由于重視股東的利益，重視董事會(huì)制度的建設(shè)，忽視了監(jiān)事會(huì)。盡管監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)平級(jí)，直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，由于監(jiān)事會(huì)僅有監(jiān)督權(quán)，無權(quán)決定參與或否決董事會(huì)和經(jīng)理的決策，在事實(shí)上監(jiān)事會(huì)有的只是對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督之責(zé)而無監(jiān)督之權(quán)，僅對(duì)董事會(huì)有監(jiān)督之名而無監(jiān)督權(quán)之實(shí)。使關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，集監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)于一身。這樣使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)控作用。
?。ㄈ徲?jì)制度建設(shè)滯后
公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是平行于其他部門，或者隸屬于財(cái)務(wù)部門，從形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善公司內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，尤其發(fā)揮是其在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，是公司面臨的一個(gè)重要課題。
?。ㄋ模﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差
目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用缺乏足夠的重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，缺乏正確的內(nèi)部預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和內(nèi)部報(bào)告控制意識(shí)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行決策，缺乏對(duì)舉債融資的換代能力進(jìn)行科學(xué)性、合理性、實(shí)用性、可行性論證，造成大量的失敗教訓(xùn)。有的公司往往把制定的各項(xiàng)規(guī)章制度當(dāng)做內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行，并未建立完善的、系統(tǒng)的、科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和程序，缺乏自我防范和約束機(jī)制，試用范圍狹窄，實(shí)際操作性差，重視了某一方面的的控制而忽略了另一方面的控制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性很差。
二、完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)策
?。ㄒ唬┐_保董事會(huì)的核心地位，完善董事會(huì)的構(gòu)成
首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，內(nèi)部董事是股東大會(huì)選舉產(chǎn)生,是股東的代表。獨(dú)立董事一般是指獨(dú)立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事。獨(dú)立董事的加入，不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會(huì)成員中的比例，而且有利于公司內(nèi)部的檢查、評(píng)判、監(jiān)督和約束，彌補(bǔ)內(nèi)部董事不獨(dú)立的缺陷，從而對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；其次是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。在加強(qiáng)內(nèi)部董事建設(shè)的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部董事與獨(dú)立董事結(jié)合起來，但要注意保持合理的比例，獨(dú)立董事的人數(shù)不能太多，否則會(huì)出現(xiàn)獨(dú)立董事控制內(nèi)部董事的局面。另外真正賦予獨(dú)立董事參與董事會(huì)工作的權(quán)限，創(chuàng)造沒有經(jīng)理班子和內(nèi)部董事干擾的工作環(huán)境，使外部董事能行使其職權(quán)。
（二）建立會(huì)計(jì)全面控制的觀念
會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的控制是系統(tǒng)的、全方位的控制。他把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的被動(dòng)控制轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制，把單向式控制轉(zhuǎn)化為多向式控制，從而把事前控制、事中控制和事后控制連接為一個(gè)整體，以有效的發(fā)揮整體控制的功能。這種會(huì)計(jì)控制作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而完成對(duì)相關(guān)聯(lián)的各個(gè)部分的控制，以此克服某一環(huán)節(jié)或某一部分因會(huì)計(jì)失控而導(dǎo)致全局發(fā)生問題的常見弊病。因此會(huì)計(jì)的全面控制必須把事前、事中和事后的控制結(jié)合在一起。
?。ㄈ┘訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以事后審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以發(fā)現(xiàn)在事前、事中未能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊。這也能對(duì)那些心存僥幸，企圖貪污、盜竊企業(yè)財(cái)物，營(yíng)私舞弊的人員起到一定的震懾作用，使之不敢輕舉妄動(dòng)。但目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。有的設(shè)立于財(cái)務(wù)部門之中，受財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);有的雖與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)同級(jí)，但仍受總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);有的能夠直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，但仍然無法起到監(jiān)督企業(yè)高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的作用。
在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，而且審計(jì)委員會(huì)的成員至少半數(shù)以上為獨(dú)立董事，內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這樣可以大大加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具備的獨(dú)立性和權(quán)威性，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，并可加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)企業(yè)高層管理人員的監(jiān)督;其次，審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事?lián)慰梢韵魅跗髽I(yè)關(guān)鍵人控制的局面。
推行審計(jì)委員會(huì)制度，可以遵循循序漸進(jìn)的原則，在公司治理較好的企業(yè)中試行，再推廣到其它企業(yè)。將審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與權(quán)限明確寫入公司章程，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及商定審計(jì)計(jì)劃等相關(guān)工作的參與權(quán)，從而確保審計(jì)委員會(huì)在公司中的權(quán)利與地位。
?。ㄋ模?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、評(píng)估控制新風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)施控制程序是為了預(yù)防特定的風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等發(fā)生變化，企業(yè)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的條件也將會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，控制程序也應(yīng)隨之變化。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制程序中，為了防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，常常采用不相容職務(wù)相互分離的方式以相互監(jiān)督、相互制約。但在信息技術(shù)條件下，業(yè)務(wù)的運(yùn)行程序發(fā)生了變化。這些條件隨時(shí)都可能發(fā)生變化。因此必須對(duì)現(xiàn)行控制的效果實(shí)行監(jiān)控，評(píng)估與現(xiàn)行業(yè)務(wù)過程和信息環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以確?，F(xiàn)行的控制程序能夠切實(shí)有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
