湖北審計(jì)2001.7
加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)審 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
李金山
武鋼是1958年由國(guó)家投資建成的特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。目前，除9個(gè)鋼鐵主體生產(chǎn)單位外，擁有25個(gè)全資子公司。L個(gè)上市公司、3個(gè)控股子公司、18個(gè)輔助單位、8個(gè)事業(yè)單位、3個(gè)分公司以及10余個(gè)合資、聯(lián)營(yíng)公司，初步完成了母、子公司體制的構(gòu)建，已形成年產(chǎn)鋼、鐵各700萬(wàn)噸的綜合生產(chǎn)能力，一批主體生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)性能已達(dá)到國(guó)際一流水平，是我國(guó)重要的板材生產(chǎn)基地之一。經(jīng)多年的經(jīng)驗(yàn)積累，在武鋼內(nèi)部已形成了較為全面、嚴(yán)密、完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。但在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。結(jié)構(gòu)調(diào)整及管理跨度日益增大的過(guò)程中，內(nèi)部少數(shù)單位的某些控制環(huán)節(jié)也曾因制度滯后或不按制度辦事，出現(xiàn)過(guò)管理疏漏的事例。近三年來(lái)，我們以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制為目標(biāo)，牢牢把握武鋼供、產(chǎn)、銷這三個(gè)環(huán)節(jié)，努力開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審工作，共完成內(nèi)部控制評(píng)審 124項(xiàng)，督促、整改、建立內(nèi)部控制制度48個(gè)，糾正違規(guī)金額2，163萬(wàn)元，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支1，872萬(wàn)元，取得了顯著的成效。我們深深感到，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制，推進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性等方面，都發(fā)揮了積極重要的作用。
一、內(nèi)部控制評(píng)審的作用
通過(guò)對(duì)近三年來(lái)所開(kāi)展的內(nèi)部控制評(píng)審經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，內(nèi)部控制評(píng)審的作用，主要可從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)：一是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與完善。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不斷出臺(tái)，加上企業(yè)步步向市場(chǎng)進(jìn)逼，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)集團(tuán)以及母子公司體制的建立，管理跨大的迅速延伸，都迫使企業(yè)不斷確立新的控制點(diǎn)，不斷廢除、修訂舊的規(guī)章制度，建立有利于適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的規(guī)章制度，方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。但是，由于人們?cè)谟^念與素質(zhì)上的差異，不可能保證每個(gè)控制要素、控制環(huán)節(jié)都能盡如人意。這樣一來(lái)，在企業(yè)內(nèi)部的某些環(huán)節(jié)或多或少會(huì)出現(xiàn)管理失控，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序紊亂和國(guó)有資產(chǎn)流失。而開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，通過(guò)對(duì)控制制度的健全性測(cè)試找出管理真空，對(duì)于健全和完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞無(wú)疑具有巨大的促進(jìn)作用。二是確保各控制環(huán)節(jié)按章辦事，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化。有了制度，如果將其束之高閣并不執(zhí)行或在執(zhí)行中大打折扣，那么，最好的制度也難以起到其應(yīng)有的控制作用。而開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，就可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題，進(jìn)而提出審計(jì)意見(jiàn)，督促其嚴(yán)格按章辦事，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化。三是有利于提高內(nèi)部控制制度的控制功能和控制效果，促進(jìn)制度創(chuàng)新。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的功能性測(cè)試，確定各控制環(huán)節(jié)，尤其是各個(gè)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)的制度的有效性程度，判明其是否取得應(yīng)有的效果，進(jìn)而提出審計(jì)意見(jiàn)，廢除修正原制度或建立有效的新制度取而代之，以促進(jìn)制度創(chuàng)新。四是有利于促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，提高企業(yè)整體效益。內(nèi)部控制的強(qiáng)化，可以推進(jìn)企業(yè)朝科學(xué)管理方向發(fā)展，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。五是有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，勢(shì)必迫使內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，了解、掌握企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)及其相互間的制約與聯(lián)系，了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而尋求解決的辦法等等。幾經(jīng)歷練，對(duì)于不斷擴(kuò)大自身的知識(shí)面，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，確實(shí)大有裨益的。
二、內(nèi)部控制評(píng)審在武鋼的具體實(shí)施
1、在材料物資供應(yīng)環(huán)節(jié)，我們結(jié)合材料物資供應(yīng)的有關(guān)管理制度的規(guī)定，組織了有針對(duì)性的評(píng)審，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、儲(chǔ)備定額、采購(gòu)合同、材料價(jià)格、采購(gòu)中間環(huán)節(jié)、采購(gòu)量、檢驗(yàn)入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、材料物資發(fā)出、廢鋼采購(gòu)實(shí)物管理等控制點(diǎn)的控制情況分別進(jìn)行了評(píng)審。在評(píng)審過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了部分控制點(diǎn)所存在的不完善之處，并針對(duì)性地提出了審計(jì)處理意見(jiàn)。例如，在材料計(jì)劃的編制方面，由武鋼內(nèi)部各需求單位編制年度用料計(jì)劃，報(bào)經(jīng)物資供應(yīng)公司統(tǒng)一平衡后確定年度采購(gòu)量的程序，審計(jì)提出此編制程序過(guò)于粗糙，理由是，在一年內(nèi)因生產(chǎn)與基本建設(shè)的可變因素對(duì)采購(gòu)量的影響較大，失去了計(jì)劃控制的真正意義。審計(jì)認(rèn)定，應(yīng)將計(jì)劃期縮短至季度、月度，根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)修正年度采購(gòu)計(jì)劃，以增強(qiáng)采購(gòu)計(jì)劃控制的有效性。在對(duì)儲(chǔ)備定額的評(píng)審中，發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)備定額本身不夠先進(jìn)，影響了材料物資的周轉(zhuǎn)速度，從而提出修改儲(chǔ)備定額的意見(jiàn)。此外，為發(fā)掘定額經(jīng)濟(jì)潛能，審計(jì)還提出應(yīng)充分利用社會(huì)庫(kù)存，與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期、穩(wěn)定的供貨合同，使正常性消耗材料實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存制的建議等。
2、生產(chǎn)成本管理環(huán)節(jié)：一是對(duì)成本核算規(guī)程、二是對(duì)新產(chǎn)品試制成本預(yù)算等控制點(diǎn)的控制情況分別進(jìn)行了評(píng)審。在評(píng)審時(shí)，發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)成本核算中，一些單位未按成本核算規(guī)程辦理，未能正確使用預(yù)提與待攤的方法均衡產(chǎn)品成本，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也造成了年內(nèi)各月份產(chǎn)品成本的較大波動(dòng)。此外，少數(shù)單位成本核算不實(shí)，存在亂擠亂攤成本費(fèi)用與不進(jìn)或少進(jìn)成本的事例。經(jīng)審計(jì)后，共查出違規(guī)金額2，025萬(wàn)元，全部得到糾正。對(duì)于新產(chǎn)品試制成本預(yù)算，審計(jì)認(rèn)定，新產(chǎn)品試制應(yīng)及時(shí)編制消耗定額，以確定其定額成本，作為編制新產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。這是一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，有關(guān)單位已按審計(jì)要求，落實(shí)了新產(chǎn)品試制的原材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)消耗定額的編制工作，并以此為基礎(chǔ)，重新編制新產(chǎn)品試制的成本預(yù)算，財(cái)會(huì)人員，明確分工，以便形成少數(shù)單位成本核算不實(shí)，存在亂擠亂攤成本費(fèi)用與不進(jìn)或少進(jìn)成本的事例。經(jīng)審計(jì)后，共查出違規(guī)金額2，025萬(wàn)元，全部得到糾正。對(duì)于新產(chǎn)品試制成本預(yù)算，審計(jì)認(rèn)定，新產(chǎn)品試制應(yīng)及時(shí)編制消耗定額，以確定其定額成本，作為編制新產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。這是一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，有關(guān)單位已按審計(jì)要求，落實(shí)了新產(chǎn)品試制的原材料、燃料、動(dòng)力、工時(shí)消耗定額的編制工作，并以此為基礎(chǔ)，重新編制新產(chǎn)品試制的成本預(yù)算，財(cái)會(huì)人員，明確分工，以便形成內(nèi)部牽制，實(shí)施輪崗培訓(xùn)等意見(jiàn)，引起了武鋼和銷售公司兩級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，審計(jì)意見(jiàn)順利得到執(zhí)行。在營(yíng)銷政策上，提出銷售價(jià)格折讓與折扣、傭金。售后服務(wù)等的授權(quán)方式和程序不明確，建議予以規(guī)范化。針對(duì)銷售費(fèi)用開(kāi)支范圍界定不清、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)未作統(tǒng)一規(guī)定這一問(wèn)題，提出應(yīng)予糾正的建議。在對(duì)產(chǎn)品營(yíng)銷管理環(huán)節(jié)評(píng)審后，我們主動(dòng)幫助各分公司建立、修訂了銷售費(fèi)用管理。銷售折讓與折扣、售后服務(wù)、代銷商的傭金支付、營(yíng)銷與財(cái)會(huì)人員的輪訓(xùn)等五個(gè)內(nèi)部控制制度。
4、長(zhǎng)期投資管理環(huán)節(jié)：一是對(duì)施工圖預(yù)（結(jié)）算。二是對(duì)對(duì)外投資中的合資經(jīng)營(yíng)合同等控制點(diǎn)的控制情況分別進(jìn)行了評(píng)審。在評(píng)審中，發(fā)現(xiàn)僅以施工圖紙為依據(jù)來(lái)計(jì)算和核實(shí)工程量的方法存在諸多不妥之處，因?yàn)槭┕D與實(shí)際施工情況每每有所出入，而竣工圖則要等到工程全部竣工之后才能編制出來(lái)。在此期間，為準(zhǔn)確確定工程量，審計(jì)建議建立現(xiàn)場(chǎng)施工量實(shí)測(cè)制度，即以施工圖紙為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照檢查實(shí)際施工情況發(fā)現(xiàn)差異，以核實(shí)實(shí)際工程量。此建議得到工程管理和預(yù)算管理部門的采納。此外，還對(duì)套用的預(yù)算定額與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性、定額子項(xiàng)套用的合理性、允許換算的定額單價(jià)的合理性、材料調(diào)差的合規(guī)性、批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)變更對(duì)預(yù)算的調(diào)整數(shù)等方面進(jìn)行了審查。三年來(lái)共完成工程預(yù)（結(jié)）算評(píng)審 102項(xiàng)，核減投資 l，321萬(wàn)元。
