納稅籌劃 增值稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅
2012年，我已在大同煤礦集團(tuán)有限公司從事財(cái)會(huì)工作18年，第一次接觸到了納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對(duì)國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面，綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過(guò)周密的策劃，做出以減少稅負(fù)為目的地一系列決策與付諸實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為。在納稅籌劃運(yùn)作中，要引入變化制造創(chuàng)新，從而體現(xiàn)了一種創(chuàng)新思維模式，是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。創(chuàng)新思想的應(yīng)用在技術(shù)上的具體手段是靈活多變，不拘一格。企業(yè)有許多業(yè)務(wù)可以通過(guò)創(chuàng)新思想達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。 例如：購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)可以通過(guò)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代購(gòu)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售活動(dòng)可以通過(guò)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代銷(xiāo)活動(dòng)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)可以通過(guò)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代理運(yùn)輸，建房可以通過(guò)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為委托建房，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)創(chuàng)新合理轉(zhuǎn)化為投資或合營(yíng)業(yè)務(wù)，工程招標(biāo)中介可以通過(guò)創(chuàng)新合理轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)包人或承包人，而這些創(chuàng)新思想的業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)化使得企業(yè)具有迥然不同的稅收特征，適用不同的稅收政策，自然形成稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的差異，顯示出了不同經(jīng)營(yíng)模式下的籌劃節(jié)稅空間。
企業(yè)從籌資到投資，從投資到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到會(huì)計(jì)成本核算，從會(huì)計(jì)成本核算到利潤(rùn)分配，從利潤(rùn)分配到再投資，從再投資到資產(chǎn)重組，從企業(yè)設(shè)立到破產(chǎn)清算，籌劃活動(dòng)總是伴隨著納稅活動(dòng)而存在。我所在的工作單位是一家典型的煤炭生產(chǎn)企業(yè)，輔助以配套設(shè)施的工礦配件及勞保用品的生產(chǎn)，是標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人。需要繳納17%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅。
一、增值稅的籌劃
近期煤炭市場(chǎng)的價(jià)格和需求量相對(duì)穩(wěn)定，所以從銷(xiāo)項(xiàng)稅的角度籌劃的空間并不是很大，只能從進(jìn)項(xiàng)稅的角度出發(fā)，來(lái)研究如何減輕增值稅稅負(fù)。
?。ㄒ唬┻x擇適當(dāng)?shù)墓┴浫私档驮鲋刀惗愗?fù)
我單位平時(shí)日常生產(chǎn)所需的所有機(jī)電設(shè)備，生產(chǎn)資料，工礦配件，勞保用品絕大部分要從外部購(gòu)入，如何選擇最佳的供貨人才會(huì)達(dá)到最佳的節(jié)約成本目標(biāo)？選擇不同的納稅人不僅會(huì)影響自身的增值稅負(fù)擔(dān)，而且會(huì)影響采購(gòu)方產(chǎn)品的增值稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從一般納稅人處采購(gòu)貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物的納稅人無(wú)法抵扣其中所包含的增值稅，但是，增值稅一般納稅人的產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格較高，這就有一個(gè)選擇和比較的問(wèn)題。我單位需要的某材料一直由一家企業(yè)供貨，該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，同時(shí)，另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人）也能夠供貨，而且愿意給予價(jià)格優(yōu)惠，但不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，我單位必須事前測(cè)算價(jià)格降到多少合適。而且有相同的供貨商的情況下，還可以通過(guò)精密測(cè)算，相互比較，加以其他因素的考慮，比如信用關(guān)系，運(yùn)輸成本，洽談成本等等，最終選擇出最優(yōu)的供貨商。
?。ǘ┻\(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃
運(yùn)輸費(fèi)用是我單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的費(fèi)用支出，在車(chē)輛運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的燃料和材料配件支出以及修理修配支出可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。當(dāng)企業(yè)運(yùn)輸過(guò)程中所耗費(fèi)的材料及修理修配支出比例較大時(shí)，采用自己運(yùn)輸?shù)姆绞奖容^有利，而當(dāng)所耗費(fèi)的材料及修理修配支出比例較小時(shí)，采用他人運(yùn)輸?shù)姆绞奖容^有利。當(dāng)然，在具體籌劃中還應(yīng)該考慮支付給專(zhuān)門(mén)運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用的高低問(wèn)題以及自己運(yùn)輸所產(chǎn)生的人員工資費(fèi)用等問(wèn)題，在綜合考慮以上問(wèn)題的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃將能收到很好的效果。
?。ㄈ┚用褡杂妹旱募{稅籌劃
在我單位生產(chǎn)煤炭的過(guò)程中，有一部分將作為居民自用煤炭，而這部分產(chǎn)品在會(huì)計(jì)上將作為視同銷(xiāo)售處理，但稅法規(guī)定可以用13%的稅率作為銷(xiāo)項(xiàng)稅率。
二、企業(yè)所得稅的籌劃
（一）我單位購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)施的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
（二）利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃
我單位由于是國(guó)家能源重工業(yè)型生產(chǎn)企業(yè)，所以固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中的比重較大，固定資產(chǎn)的管理和核算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中非常重要。我單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限，折舊率，預(yù)計(jì)凈殘值等因素。所以對(duì)待固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)采用謹(jǐn)慎的原則，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。稅法規(guī)定，以下資產(chǎn)可以加速折舊：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2、常年處于強(qiáng)震的，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。所以我單位應(yīng)時(shí)刻關(guān)注于煤炭技術(shù)方面的進(jìn)展及有關(guān)機(jī)器設(shè)備發(fā)展態(tài)勢(shì)，以及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)的管理。在一般情況下，企業(yè)的最佳選擇是采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益最大，其次是年數(shù)總和法和縮短折舊年限，最次是直線(xiàn)法。無(wú)論是采取哪種折舊提取方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵擋的所得稅額也是相同的，所不同只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵擋的所得稅額也是不同的。
?。ㄈ⒗⒆兂善渌С鲞M(jìn)行納稅籌劃
當(dāng)企業(yè)支付的利息超過(guò)允許扣除的數(shù)額時(shí)，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，如通過(guò)工資，獎(jiǎng)金，勞務(wù)報(bào)酬或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式支付利息。從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。在向自己?jiǎn)挝粏T工借貸資金的情況下，企業(yè)可以將部分利息轉(zhuǎn)換為向員工的工資支出，從而達(dá)到在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除。
三、個(gè)人所得稅的籌劃
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)
如果員工工薪所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計(jì)算的數(shù)額較低，將勞務(wù)報(bào)酬所得變?yōu)楣べY薪金所得。如果工薪所得的數(shù)額較高，其平均稅率有可能超過(guò)20%，這時(shí)，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得就是有利的。但是，這種轉(zhuǎn)化并不是任意的，因?yàn)椋汗べY，薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)，團(tuán)體，學(xué)校，部隊(duì)，企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。二者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。一般來(lái)講，對(duì)于那些長(zhǎng)期為某單位提供勞務(wù)的，可以考慮轉(zhuǎn)化為雇傭關(guān)系。還可以將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化成個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也可以在工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得以及個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之間進(jìn)行互相轉(zhuǎn)換來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
