稅負(fù)；收益；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理
一、稅收籌劃對于財(cái)務(wù)管理的必要性
?。ㄒ唬┒愂栈I劃是完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段
使企業(yè)獲得更多收益的途徑有兩個(gè)，一個(gè)是增加企業(yè)收入，一個(gè)是降低企業(yè)成本。當(dāng)在企業(yè)收入不變的情況下，降低成本費(fèi)用能夠有效減少稅務(wù)的支出。而稅款作為一種應(yīng)交費(fèi)用，減少稅費(fèi)也就相當(dāng)于降低了成本，所以稅收的管理籌劃是使企業(yè)獲利的重要因素。稅收籌劃是通過對各種稅基與稅率關(guān)系的研究，從整體稅負(fù)的角度出發(fā)制定科學(xué)的稅收計(jì)劃；通過與不同企業(yè)之間的稅負(fù)行為的比較進(jìn)行事先安排統(tǒng)籌，使得企業(yè)獲得更多的利益。因此稅收籌劃是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。
?。ǘ┒愂栈I劃是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
隨著中國稅法與稅收政策的深入，企業(yè)的稅負(fù)加重。稅收籌劃把認(rèn)識理解各種稅收政策與稅法為基礎(chǔ)，促進(jìn)了國家宏觀調(diào)控的引導(dǎo)作用。盡管稅收籌劃在目前降低了企業(yè)的稅負(fù)，在短期進(jìn)行稅收籌劃后，應(yīng)納稅金有所減少，但是從長遠(yuǎn)角度來看隨著企業(yè)稅基的不斷增加，整個(gè)稅收的總量是在增加的。因此，作為一種不違反國家法律與政策的企業(yè)籌劃行為，國家在一定程度上是支持鼓勵(lì)稅收籌劃的。
二、稅收籌劃的內(nèi)容
?。ㄒ唬┍芏惢I劃
避稅籌劃是納稅人通過綜合考慮，在不損害國家利益與國家稅法的前提下，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因?yàn)槠渥陨淼谋芏愋袨椴]有與稅收的立法理念相違背，與那些利用法律的空子惡意避稅的行為截然不同，所以避稅籌劃可以說是在納稅人對稅收政策法規(guī)的理解之下進(jìn)行的合理合法的納稅籌劃。
?。ǘ┕?jié)稅籌劃
節(jié)稅籌劃是納稅人以國家稅法為依據(jù)，以國家稅收政策為導(dǎo)向的減輕稅負(fù)行為。它是充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，隨著財(cái)務(wù)活動的進(jìn)行來安排或是更早于一些籌資或投資活動來安排，盡可能的達(dá)到少繳稅的行為。其中要說明的是，節(jié)稅籌劃的主體是納稅人，而稅收籌劃的主體是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以它們不是等價(jià)的。
（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指直接納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，并在整個(gè)流程中僅充當(dāng)稅務(wù)部門與真正納稅人之間的中介，自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并沒有使得國家利益受到傷害，也沒有違反法律，所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一種普遍的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在，也是納稅人青睞的減輕稅負(fù)的方法。
（四）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
很多企業(yè)會由于對國家的稅法政策理解不到位，使得企業(yè)存在稅收的風(fēng)險(xiǎn)問題。稅收籌劃則就是讓企業(yè)避免這些問題，要做到納稅人賬目、納稅申報(bào)、繳納稅款等各方面不會受到任何的法律處罰，及將稅收風(fēng)險(xiǎn)減少到很低或是沒有的狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的途徑主要是按照所有的規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理等一系列有關(guān)財(cái)務(wù)的行為。由于當(dāng)企業(yè)稅收存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)有可能受到經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)上的損失,使得納稅人在精神上受到折磨（稱為精神成本）。但當(dāng)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)后納稅人便不用擔(dān)心處罰，及精神成本得到減少，也相當(dāng)于一種收益。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）企業(yè)籌資的稅收籌劃
籌資活動是財(cái)務(wù)管理活動中的重要組成部分。而在稅前與稅后的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是不同的，籌資的目的就是讓企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，配置企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)使得對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。一般的籌資方式是債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是以還本付息的方式，貨幣的時(shí)間價(jià)值及資金流出數(shù)額為參考，選擇減少稅負(fù)最多的方案。其中籌資的資金成本主要是利息，但利息可以作為期間費(fèi)用稅前扣除，所以具有抵稅作用。權(quán)益籌資是一種社會籌資，籌資之前要考慮到發(fā)行股票時(shí)一系列的手續(xù)費(fèi)。它的資金成本主要為股息，而發(fā)行股票所支付的股息不能列為期間費(fèi)用，不得稅前扣除只能從企業(yè)稅后利潤中支付，對稅收籌劃的要求更高。
（二）稅收籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
投資是企業(yè)盈利的一種重要手段，在投資過程中進(jìn)行稅收籌劃，需要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式和投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行綜合的考慮。投資方向要結(jié)合公司情況，了解被投資方的性質(zhì)在納稅方面的不同。在投資地點(diǎn)上，由于不同的區(qū)域有不同的稅收政策，正是這種差異為稅收籌劃提供契機(jī)，可為公司選擇稅率較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。而投資形式可分為直接投資和間接投資。直接投資涉及到流轉(zhuǎn)稅、收益稅、行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)需要考慮到無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)在稅收方面的差別。而間接投資是對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，其中購買國債所得收入可以免交所得稅，購買企業(yè)債券所得收入需要繳納所得稅，購買股票取得的股利不用交稅。
?。ㄈ┒愂栈I劃在企業(yè)運(yùn)營中的應(yīng)用
企業(yè)的營運(yùn)是企業(yè)主要的獲利階段。在這個(gè)階段中存貨、固定資產(chǎn)和流轉(zhuǎn)的物資等都需要稅收籌劃。其中的存貨與固定資產(chǎn)是一定要考慮到的。存貨計(jì)價(jià)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有加權(quán)平均、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的方法計(jì)算得到的成本不同,使得企業(yè)繳納的稅費(fèi)不同。因此企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況選定一種計(jì)價(jià)方法。當(dāng)企業(yè)盈利能力很強(qiáng)時(shí)可以采用加大材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少利潤減輕稅負(fù)。固定資產(chǎn)在它的有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊，不同的折舊方法會影響當(dāng)期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本。運(yùn)用的折舊方法有直線法和加速折舊法，稅收籌劃中要從長遠(yuǎn)角度考慮采用哪種折舊方法。使用直線法會使企業(yè)每期應(yīng)稅所得相對均衡?？梢话闫髽I(yè)在發(fā)展時(shí)期采用加速折舊法，雖然企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，但是企業(yè)在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，這就相當(dāng)于延期納稅。從貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)是等同于得到了一筆無息貸款的。
?。ㄋ模┒愂栈I劃在利潤分配中的應(yīng)用
利潤分配主要體現(xiàn)在稅前與稅后。稅前的利潤分配涉及到企業(yè)所得稅，企業(yè)最好在彌補(bǔ)期限內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)，可以減少稅負(fù)。企業(yè)的稅后利潤分配進(jìn)行后形成的所有者權(quán)益可以成為企業(yè)內(nèi)部的再投資的重要資本。因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠一般大于借入資金的利息抵稅所帶來的收益，當(dāng)企業(yè)想擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，用企業(yè)稅后的所得進(jìn)行再投資可以節(jié)約稅款。在股利分配時(shí)的方法選擇也會影響股東的稅負(fù)。股東所得的現(xiàn)金股利需要交個(gè)人所得稅而股權(quán)收益不用交。因此，稅收籌劃需要從對企業(yè)與股東有益的情況出發(fā)選擇發(fā)放不同的配額。
