煤炭企業(yè)；稅收制度；現(xiàn)狀；建議
稅收是國家為主體參與社會再分配的重要經(jīng)濟手段，雖然稅后不能操控煤炭企業(yè)的一舉一動，但卻起到了促進煤炭資源調(diào)整，保障煤炭供應(yīng)；保護和集約利用煤炭資源，促進煤炭企業(yè)發(fā)展壯大；轉(zhuǎn)變煤炭經(jīng)濟粗放式發(fā)展，調(diào)整煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，應(yīng)對消費結(jié)構(gòu)升級；優(yōu)化能源部門的市場化進程等多種功能。一句話，我國煤炭企業(yè)發(fā)展離不開稅收的調(diào)控和調(diào)節(jié)，煤炭企業(yè)的稅收制度也是政府干預(yù)市場的有效杠桿。
一、煤炭企業(yè)稅收制度現(xiàn)狀
1994年稅制改革時，我國實行的是以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，這一新稅制將產(chǎn)品稅改為增值稅，使煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對增加，當(dāng)年全國范圍內(nèi)的煤炭企業(yè)的實際平均稅負(fù)比1993年一下子陡漲了5.57個百分點。由于煤炭產(chǎn)品屬于自然賦存的礦產(chǎn)資源，沒有原材料購進，其輔助材料(主要包括采煤用電費用)，稅改前在產(chǎn)品成本中僅占15％，稅改后煤炭產(chǎn)品(因沒有原材料購進)的進項稅抵扣相對較少，造成煤炭行業(yè)稅負(fù)明顯大于其他行業(yè)，成為工業(yè)領(lǐng)域稅負(fù)最高的行業(yè)。此外，煤炭資源稅和資源補償費雙重征收，再加征鐵路建設(shè)基金，長期積累的稅費重疊等問題，更進一步使煤炭行業(yè)的經(jīng)營舉步維艱。近年來，隨著煤炭市場好轉(zhuǎn)，煤炭銷量增加，煤價呈恢復(fù)性增長趨勢，煤炭企業(yè)銷售收入增加，增值稅負(fù)擔(dān)也隨之大幅增加。
由于我國煤礦歷史包袱和社會負(fù)擔(dān)沉重，再加上稅費負(fù)擔(dān)，大多數(shù)企業(yè)處于虧損或微利狀況，生產(chǎn)經(jīng)營十分困難。當(dāng)前煤炭行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)過重的原因主要有三方面：一是增值稅抵扣項目少，二是煤炭生產(chǎn)中可以抵扣的外購材料、電力費用，在成本中比重很低。煤炭企業(yè)進行資產(chǎn)重組、主輔分離后，所得稅不能統(tǒng)一匯算繳納，給企業(yè)造成了新的稅收負(fù)擔(dān)。一方面，股份制企業(yè)利潤增加要增繳所得稅，而同時存續(xù)的企業(yè)虧損卻得不到相應(yīng)的補償；另一方面，存續(xù)企業(yè)向股份公司提供勞務(wù)，要繳納營業(yè)稅，進項稅卻不能抵扣。為保護和促進煤炭資源的開發(fā)利用，目前我國實行資源稅和資源補償費雙重征收政策。而實際情況是，這種稅收政策并沒有真正起到保護和促進的作用，資源稅調(diào)整資源級差效益的作用也很有限，但卻給很多生產(chǎn)經(jīng)營困難的煤炭企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。
二、煤炭資源稅將采用從價計征，企業(yè)稅負(fù)增加
稅收政策的主要目的是公平稅賦、調(diào)節(jié)收入、培植稅源，合理的稅收制度對增強煤炭企業(yè)的競爭力和提高行業(yè)受益都有積極意義，而從1994年國家稅制改革后，我國煤炭企業(yè)的產(chǎn)品稅變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加，增值稅逐漸加重，煤炭行業(yè)行業(yè)間和行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)間的稅負(fù)不公平。
2011年國家能源局在全國能源工作會議上宣布將研究開征化石能源消費稅，并研究對煤炭資源稅進行從價計征，煤炭資源稅從價計征或?qū)⒂凇笆濉逼陂g施行。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》(下稱《暫行條例》)，在2011年11月將原油和天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，征收比例為銷售額的5%~10%。而盡管煤炭資源稅仍采取從量計征，但焦煤稅額標(biāo)準(zhǔn)由8元/噸調(diào)整為8~20元/噸，其他煤種統(tǒng)一為0.3~5元/噸。據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，目前對煤炭企業(yè)所征收的稅費包括：煤炭資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、采礦權(quán)價款等，上述稅費只是名義上的稅費名目，而企業(yè)實際繳納的稅費名目繁多、遠(yuǎn)不止于此。在煤炭企業(yè)看來，煤企目前所承擔(dān)的稅費負(fù)擔(dān)已經(jīng)不輕，如再改為從價計征，則會進一步增加稅負(fù)。也有觀點認(rèn)為煤企的議價能力使其有很強的成本轉(zhuǎn)嫁能力，一旦稅費負(fù)擔(dān)上漲，極易導(dǎo)致下游焦化廠、發(fā)電廠成本上升，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，進而影響到國家經(jīng)濟增長和通脹水平。但事實上，煤炭企業(yè)自身對于成本傳導(dǎo)卻并不樂觀。目前國內(nèi)電廠、鋼廠等下游企業(yè)庫存很高，導(dǎo)致煤炭需求萎縮，加上國家發(fā)改委對2012年煤炭價格漲幅進行了嚴(yán)格限制，因此如果在今年改為從價計征，則煤炭企業(yè)很難將成本向下游傳導(dǎo)。未來兩年由于宏觀經(jīng)濟低迷，煤企也會面臨同樣的情況。
三、煤炭資源稅改革方向
《煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》中表明，“十二五”期間國家將推進煤炭資源稅改革。煤炭資源稅改革的重點在兩個方面：一是調(diào)整資源稅定位。過去，資源稅被定位為增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國家的特別經(jīng)濟和政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護環(huán)境，防范和化解公共風(fēng)險。增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入，其實只是附帶功能。資源稅定位的這個調(diào)整非常必要。在國家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實情況下，需要通過稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過去一直實行的從量計征，沒有充分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實反映資源價格的變動。資源稅的稅負(fù)沒有隨著價格而動，使得資源開采使用成本在價格上漲中所占的比例相對較小，資源稅對資源利用效率的作用遭到削弱，國內(nèi)資源浪費和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計征改為從價計征，可以解決這些問題。因為從價計征有利于稅收與資源市場價格直接掛鉤，有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
煤炭資源稅的定位，想必在煤炭行業(yè)中是不存異議的。從理論上講，煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長遠(yuǎn)看有利于國有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時有利于合理調(diào)節(jié)稅費結(jié)構(gòu)，促進煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，必須承認(rèn)，煤炭資源稅從價計征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費逆向分布導(dǎo)致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點，即使價格上漲，需求量也不會有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負(fù)增加而致成本上升，必然會通過價格提升來轉(zhuǎn)嫁成本，會對整個經(jīng)濟的穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。
