增值稅轉型改革；煤炭企業(yè)；固定資產；增值稅率
增值稅作為為我國最主要的稅種之一，已成為我國最大的稅收來源。他的轉型改革對國家經濟生活的影響是多方面的。特別是對企業(yè)影響巨大。增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。根據外購固定資產所含進項稅扣除方式的不同，增值稅可以分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款；收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額；而消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。
我國在改革開放初期出于對增加財政收入和抑制投資膨脹的考慮,選擇了生產型增值稅，但是隨著社會的不斷發(fā)展和進步，生產型增值稅不允許企業(yè)抵扣購進固定資產的稅額,存在重復征稅的問題日益顯露。這在很大程度上制約了企業(yè)技術改進的積極性。為了應對目前全球性的金融危機給我國經濟發(fā)展帶來的不利影響，同時也為了保持中國經濟平穩(wěn)較快增長,鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級,推動企業(yè)成為市場長期投資主體，國家稅務總局頒布了財稅[2008]170號《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》，此通知決定自2009年1月1日起，在全國范圍內全面實施增值稅轉型改革，由生產型增值稅制度轉為消費型增值稅制度。
一、增值稅轉型改革的重點
增值稅轉型改革涉及到煤炭企業(yè)有兩個重點：
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產允許抵扣進項稅額。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。
（二）將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％。金屬礦采選產品，包括黑色和有色金屬礦采選產品,非金屬礦采選產品，包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽(食用鹽仍適用13%的增值稅稅率)。
二、增值稅轉型改革對煤炭企業(yè)的影響分析
（一）此次增值稅轉型的重點即為允許企業(yè)新購固定資產發(fā)生的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，其進項稅額計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目。通過此項政策，企業(yè)支付的增值稅額減少導致當期的現金流出減少，進而減輕企業(yè)稅收負擔。同時由于固定資產入賬價值的減少，使得企業(yè)以后年度通過折舊進入成本費用的金額減少，降低企業(yè)的運營成本，加大企業(yè)的利潤空間，有利于企業(yè)設備的更新改造和產品升級換代，鼓勵國內外企業(yè)投資，提升企業(yè)產品的國際市場競爭力。
但是，通過本次增值稅轉型，筆者認為煤炭企業(yè)不但不能從中獲益，負擔反而進一步加重。原因有三：1）煤炭行業(yè)作為典型的資源開采性產業(yè)，固定資產投資具有其特殊性。煤炭生產沒有原材料消耗，因此可抵扣的購進額僅占產品銷售收入的20%左右，遠低于一般工業(yè)產品70%左右的比率，所以煤炭企業(yè)在此項政策上受益并不明顯；2）財稅［2009］113號《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定“煤炭企業(yè)的礦井和巷道為構筑物，發(fā)生的進項稅額不能抵扣，以礦井和巷道為載體的附屬設備和配套設備也不能抵扣，包括通風管道，抽風設備、排水系統(tǒng)、井下的通訊系統(tǒng)等，同時為修理這些設備發(fā)生的進項稅額也不能抵扣?！绷硗?， 煤炭企業(yè)的“大自然”成本方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實際稅負遠高于其他行業(yè)，煤礦的增值稅抵扣進項稅后負擔率已超過10％，大大高于一般加工和制造業(yè)，幾乎是其2倍。3）煤炭企業(yè)的固定資產投資還具有集中投入的特點，其在基本建設與技術改造期間絕大部分生產用固定資產、技術裝備集中投入，轉入正常生產階段后，大型設備等生產用固定資產投入逐漸減少，因而新增固定資產進項增值稅抵扣額較少。我省大部分煤炭企業(yè)的礦區(qū)開采歷史時間長，多數礦井已進入穩(wěn)產或產量下降周期，大規(guī)模的固定資產投入已基本結束，煤礦企業(yè)新增生產用固定資產較少，可供抵扣的進項增值稅額也很少。
?。ǘ┴敹怺2008]170號《通知》中將煤炭產品的增值稅率由13％恢復到17％，此項措施更多的體現了政府保護資源、建設節(jié)約性社會的意圖，但對不同礦產類企業(yè)各有利弊。例如對于電力、焦化、有色金屬等煤炭企業(yè)的下游行業(yè)略有利好，其從上游煤炭企業(yè)購買的原煤可抵扣進項稅額相應增加。但對整個煤炭行業(yè)來說，這次調整對煤炭企業(yè)的成本、現金流等產生了重大影響。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但是，由于煤炭價格市場化程度較高，金融危機對實體經濟的影響逐步顯現，能源需求減少，煤炭價格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下，受市場供求關系的影響，煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價格的上漲，其增加的稅負無法轉嫁給購買者，煤炭企業(yè)不得不自己負擔這4％的增值稅提高帶來的利潤壓縮。根據行業(yè)預測，若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業(yè)務企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業(yè)務比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。
三、煤炭企業(yè)對增值稅轉型應采取的對策
雖然煤炭產品的增值稅稅率由13%恢復至17%,從而將稅負向煤炭企業(yè)有所轉移,但允許抵扣新購進設備所含的進項稅額也是煤炭企業(yè)的減稅政策,企業(yè)應抓住這次歷史性機遇,充分享受增值稅轉型帶來的稅收優(yōu)惠。
