隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作和由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越成為一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益引起審計(jì)界的廣泛重視。作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)支柱的鋼鐵產(chǎn)業(yè)，由于其行業(yè)特點(diǎn)：如一般為大型或特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)；部分鋼鐵企業(yè)屬于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)；鋼鐵企業(yè)一般具有投資規(guī)模大、工藝流程長(zhǎng)、物流環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，使審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多。為此，有必要對(duì)鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，找準(zhǔn)鋼鐵企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，從而采取相應(yīng)措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、鋼鐵企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義
鋼鐵企業(yè)是以從事黑色金屬礦物采選和黑色金屬冶煉加工等工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)為主的工業(yè)企業(yè)，由于其細(xì)分行業(yè)較多(涉及采選業(yè)、煉鐵業(yè)、煉鋼業(yè)、鋼材加工業(yè)、鐵合金冶煉業(yè)、鋼絲及其制品業(yè)等)，使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不確定的因素較多，這種不確定因素往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)中產(chǎn)生的一個(gè)重要概念，它包括兩個(gè)方面的含義：一是審計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況?；蛞员粚徲?jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被審計(jì)師察覺(jué)的可能性；二是審計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則，這些原因的存在決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求審計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
二、鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)
1、大宗原燃料消耗量大，易成為調(diào)節(jié)成本的“高危區(qū)”
對(duì)于產(chǎn)能達(dá)到千萬(wàn)噸級(jí)的大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其主要入爐冶煉原料如鐵礦石由于含鐵品位不同、產(chǎn)地不同采購(gòu)的品種就有40多種（包括國(guó)內(nèi)礦、進(jìn)口礦），年消耗量按平均60%的含鐵品位就需1700萬(wàn)噸金額150多億（估算）。煉焦用的原料如煤也有十幾種，品質(zhì)不同，價(jià)格相差較大。
個(gè)別工序單位為了部門利益，易從此紛繁復(fù)雜的大宗原燃料下手來(lái)調(diào)節(jié)成本，而內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)盈虧的方法限于審計(jì)人員知識(shí)、技能等局限性難以發(fā)揮作用，現(xiàn)行的審計(jì)手段不足以核查清楚。鐵礦石、煤等大宗原燃料在料場(chǎng)通常都是按堆堆放的，主要目的是可以區(qū)分不同的品位、質(zhì)量和供應(yīng)商，日常進(jìn)出量非常大，即使生產(chǎn)停止，讓內(nèi)部審計(jì)人員使用目測(cè)、過(guò)磅等原始手段來(lái)盤(pán)點(diǎn)一堆堆長(zhǎng)相相似實(shí)則品質(zhì)不同的原燃料簡(jiǎn)直是一個(gè)“不可能完成的任務(wù)”，更何況假借場(chǎng)地受限或人為作假將不同品質(zhì)的原料摻雜、混堆以亂視聽(tīng)等作弊行為。筆者曾經(jīng)遇到過(guò)人為調(diào)劑原燃料品位、質(zhì)量的事例，某些二級(jí)單位為了完成考核指標(biāo)，通過(guò)消耗好的原料來(lái)改善經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，造成優(yōu)質(zhì)高價(jià)的大宗原料虧損，而劣質(zhì)低價(jià)的實(shí)物盤(pán)盈，雖然實(shí)物量上沒(méi)有虧損，但是價(jià)值量卻虧損了，損害了企業(yè)的整體利益。
2、特定的工序易導(dǎo)致調(diào)整產(chǎn)量進(jìn)而調(diào)節(jié)成本
大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)涉及的工藝流程很長(zhǎng)，主要工藝流程包括：采礦→選礦→燒結(jié)/球團(tuán)→煉鐵→煉鋼→熱軋→冷軋→鋼材深加工，輔助生產(chǎn)工藝：焦化、制氧、燃?xì)?、自發(fā)電等，上道工序的完工產(chǎn)品成為下道工序的原材料，工序間銜接緊密。正是由于長(zhǎng)流程、各工序獨(dú)立考核、各工序考核指標(biāo)難易不同的特點(diǎn)，使得工序間串通舞弊成為可能。例如A、B為上下工序關(guān)系，如果A工序當(dāng)期考核指標(biāo)完成很好，又恐今后下達(dá)的考核指標(biāo)“鞭打快牛”，而B(niǎo)工序恰好不能完成考核指標(biāo)，此時(shí)A工序可通過(guò)少結(jié)產(chǎn)量或稱作借產(chǎn)量給B工序來(lái)達(dá)到“互相幫助”的和諧狀態(tài)。鋼鐵企業(yè)各工序在制品（沒(méi)有到最后的產(chǎn)品鋼材，會(huì)計(jì)核算都將其納入在制品科目）周轉(zhuǎn)量非常大，工序之間如果只調(diào)節(jié)一個(gè)班時(shí)（8小時(shí)）甚至2～3個(gè)小時(shí)的產(chǎn)量，內(nèi)部審計(jì)人員很難通過(guò)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)其異常波動(dòng)情況。
3、評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定
按照國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）的執(zhí)業(yè)要求,內(nèi)審對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先應(yīng)確立評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)（standard），然后通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)工作找到被評(píng)價(jià)事項(xiàng)的真實(shí)狀況（practice），最后通過(guò)對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)與真實(shí)狀況發(fā)現(xiàn)差異（gap），進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論。
影響鋼鐵企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在供銷兩頭。內(nèi)審工作的難點(diǎn)在于確立評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，例如原材料（礦石、煤、輔助材料）采購(gòu)環(huán)節(jié)，品種種類多達(dá)幾十萬(wàn)種，內(nèi)審人員由于標(biāo)的的標(biāo)準(zhǔn)不容易確定，在采購(gòu)程序合規(guī)的情況下（不排除竄標(biāo)的可能性）很難評(píng)價(jià)采購(gòu)價(jià)格是否高或低（性價(jià)比是否最優(yōu)）；又如產(chǎn)品銷售價(jià)格，也很難評(píng)價(jià)其是否真正的“賣了個(gè)好價(jià)”。
三、鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源分析
1、績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)定不盡合理是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素
作為企業(yè)管理的有效手段，績(jī)效考核通常被譽(yù)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的“根本大法”和“指揮棒”，其是否設(shè)置科學(xué)、合理對(duì)調(diào)動(dòng)各工序積極性產(chǎn)生重大影響。許多“上級(jí)”下達(dá)給被考核單位的績(jī)效考核指標(biāo)方案的客觀合理性，包括指標(biāo)的項(xiàng)目選擇、指標(biāo)值確定、指標(biāo)計(jì)量方法、指標(biāo)權(quán)重設(shè)置及其特殊因素調(diào)整等，無(wú)論在被考核企業(yè)的內(nèi)部還是外部，有時(shí)存在較大的爭(zhēng)議。
制定下年度績(jī)效考核指標(biāo)通常是在當(dāng)年的11月份左右進(jìn)行的，測(cè)算的依據(jù)是以當(dāng)年1-10月份的實(shí)際完成指標(biāo)為基礎(chǔ)，按照公司發(fā)展規(guī)劃、下年度任務(wù)目標(biāo)、同行業(yè)對(duì)標(biāo)挖潛企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)等因素進(jìn)行調(diào)整計(jì)算出來(lái)。這里會(huì)存在一些問(wèn)題，首先制定績(jī)效考核的人員對(duì)整個(gè)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否非常熟悉，而不是坐在辦公室就數(shù)據(jù)算數(shù)據(jù)，拍腦袋決策；其次當(dāng)年1-10月份的實(shí)際完成指標(biāo)是否有水分，是否存在以前年度下達(dá)的考核指標(biāo)不合理而“逼迫”被考核單位迎合指標(biāo)主觀造假，從而影響指標(biāo)測(cè)算的準(zhǔn)確性并且進(jìn)入惡性循環(huán)；再次參考同行對(duì)標(biāo)指標(biāo)時(shí)是否關(guān)注指標(biāo)計(jì)算的口徑問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單的照搬照抄?？?jī)效考核指標(biāo)設(shè)定不合理，被考核單位由于利益驅(qū)動(dòng)而從事五花八門的舞弊行為，這將大大增加內(nèi)部審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
