一、前言
通常情況下所說的政府補助，都是指的企業(yè)無償從政府處獲取的非貨幣性資產(chǎn)以及貨幣性資產(chǎn)，但是這里邊不包含增值稅的出口退稅及政府以企業(yè)所有者身份投入的資金。它主要是政府依照投資導向和相關的產(chǎn)業(yè)政策，從而實施的一種財政行為。并且需要引起重視的問題是，增值稅中的出口退稅是不屬于政府補助的。因為增值稅是屬于價外稅，而出口貨物前一環(huán)節(jié)所包含的進項稅，它是屬于抵扣項目的，表現(xiàn)為企業(yè)的墊付資金性質，所以增值稅中的出口退稅，其實就是政府還給企業(yè)在前面環(huán)節(jié)中墊付的資金，當然它也就不是財政補助了。無償性是政府補助的基本特征，政府并不因此享有企業(yè)的所有權，也就說明企業(yè)在將來也不需用償還，但是企業(yè)在通過基本的程序獲得了政府補助后，必須依據(jù)政府的有關規(guī)定進行合理地使用該補助。與此同時，政府補助是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)，企業(yè)在獲取政府補助時，要滿足兩個基本條件：一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府補助。
二、財政補助的幾種形式
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所謂財政撥款,它主要是指政府為了扶持某些企業(yè)進行發(fā)展，而無償劃撥的一種款項。是社會主義國家各級財政部門按照批準的預算，將財政資金撥給預算會計單位或者撥存銀行的過程。中國的財政撥款一般在預算年度內，按照季度、月份一次或者分次按照經(jīng)費領報的隸屬關系逐級辦理。但是為了體現(xiàn)出財政撥款具有的政策引導作用，通常這類的撥款都具有很嚴的政策條件，只有當企業(yè)符合了申報條件之后，才能對其進行申請撥款，并且政府對所劃撥的款項，在用途方面還會有一定的限制，比如：糧食的定額補貼或者是技術改造專項金費等等。財政撥款是財政支出的必要準備和基礎，要想使得財政支出能夠在正常的狀態(tài)下順利進行，在財政撥款之時要踐行以下原則：按照預算和計劃進行撥款、按照核定的用途進行撥款、按照事業(yè)進度撥款、按照預算級次進行撥款、按照國庫存款的可能進行撥款以保持預算資金調度的平衡。
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財政貼息也稱“利息補貼”，指的是國家財政對使用某些規(guī)定用途的銀行貸款的企業(yè)，就其支付的貸款利息提供的補貼，實質上相當于財政替代企業(yè)向銀行支付利息，以帶動更多的社會投資和銀行貸款使得社會的經(jīng)濟項目得到發(fā)展，為政府政策意圖的貫徹提供活力。其實也是政府為了支持某些項目或者是產(chǎn)業(yè)，時常采用的一種政府補助形式。財政貼息的方式主要有以下兩種：一種是財政直接把貼息的資金支付給受益方；另一種就是財政把貼息的資金直接劃撥給貸款銀行，再由貸款銀行以比市場利率更加優(yōu)惠的利率，向企業(yè)提供其所需的貸款，而承貸企業(yè)一方只需按照實際所發(fā)生的利率，進行利息費用的計算和確認就行。財政貼息的用途比較廣泛，主要包括以下一些內容：促進企業(yè)聯(lián)合，發(fā)展企業(yè)的優(yōu)質名牌產(chǎn)品；利于節(jié)能機電產(chǎn)品的發(fā)展；使得落后地區(qū)得到投資和進步；支持沿海城市和重點城市引進先進技術和設備等。
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所謂稅收返還，主要是指政府依照國家的相關規(guī)定而采取的先征后退或者是即征即退等方法，來向企業(yè)退還的稅款，但是這里面不包括增值稅中的出口退稅。它相當于是政府給予的一種稅收優(yōu)惠形式，是分稅制體制改革后中央對地方上劃收入的一種財力補償。稅收的返還也分為兩種形式：一種是政府先征后退；另一種是政府直接免征。由于這類的補助具有一定的時間性，所以一般都是政府在特定時期給納稅人的一種臨時性照顧，同時要想享受這種補助，納稅人也必須要具備一定條件，并且這種補助的用途也會受到嚴格的限定。
三、政府補助的涉稅分析
政府補助作為宏觀調控的一種直接有效的手段，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力、增強區(qū)域協(xié)調發(fā)展以及推進節(jié)能減排工作發(fā)展等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，政府補助涉稅分成以下幾種：
?。ㄒ唬┲苯咏邮芡顿Y的處理
按照我國的相關法律和法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所得到的政府補助可以不征收企業(yè)的所得稅，企業(yè)可以對所取得的政府補助，當成是所接受的投資來處理，也就是把政府補助資金按照接受投資的形式，來進行相關的稅務處理。
?。ǘ┇@取資產(chǎn)類補助的處理
在2008年之前企業(yè)獲得的資產(chǎn)類補助，在稅收處理的時候可認定成不征稅的收入，但必須要嚴格遵照政府補助資金所規(guī)定的用途來對其進行使用。這些資金不用記入到企業(yè)的當期損益，但應該對其所形成的資產(chǎn)，按照扣減相應額度之后的價值來計算其成本、攤銷或者是折舊。而在2008年之后，企業(yè)所獲得的資產(chǎn)類補助，通常都作為遞延收益來處理。
?。ㄈ┦找嫘匝a貼的處理
在企業(yè)獲得的政府補助不屬于資產(chǎn)類和投資規(guī)定情形時，政府補助的資金應該記入到企業(yè)的當期損益，以此來計算企業(yè)應該繳納的所得稅。具體來講就是對于那些和收益有關的財政補助，應該并入到企業(yè)的應納稅所得額中去，全額去征收企業(yè)的所得稅，而對于和資產(chǎn)有關的財政補助，就應該記入不征稅收入的處理中。這都是考慮到企業(yè)的實際情況，不具備納稅資金的能力。
四、關于納稅籌劃的建議
?。ㄒ唬┲鲃恿私庥嘘P的法規(guī)政策，提高補助申請的積極性
由于政府補助的形式和種類都比較多，而且有關的稅收的一些政策和法規(guī)都變化得比較快，想要做到處理財稅問題上不出差錯，就必須要對稅收方面的最新法律、法規(guī)進行深入的了解，以便在充分了解和掌握最新形勢的基礎上獲得最多的支持和保障。所以企業(yè)的財務人員平時就應該多收集相關的各種信息，以及熟練財務的處理方法，通過互聯(lián)網(wǎng)搜索、日常導報的借鑒以及經(jīng)驗人士的請教等方式掌握更多的資源和信息，為工作內容和形式的改革和創(chuàng)新打下堅實有力的基礎。另外，企業(yè)還要隨時關注各部門在提供政府補助方面的新動態(tài)，然后結合企業(yè)的實際情況和補助政策的相關內容，爭取在最合適的時候提出補助申請，讓所有的優(yōu)惠政策都充分地發(fā)揮它們的作用。與此同時，要及時地將市場發(fā)展的最新需求和企業(yè)發(fā)展的實際情況充分結合起來，制定科學合理的發(fā)展策略，為企業(yè)的長足發(fā)展提供更多堅實的保障。
（二）靈活選擇是否要把專項資金在稅前扣除
對于某些企業(yè)來講，把政府補助記入到本年的收入總額之中，比直接在本年稅前進行全額扣去更加合算一些。當然這主要針對于某些可以享受免征或是減征所得稅政策的企業(yè)來說的。例如在財稅[2001]202號文件中指出，對于在西部地區(qū)創(chuàng)辦電力、交通、水利等等的內資企業(yè)，上述項目的業(yè)務收入達到企業(yè)總收入的70%以上的，從生產(chǎn)經(jīng)營當日算起，前兩年都免征所得稅，然后第三年到第五年征收一般的所得稅。這種情況企業(yè)在收到政府的補助資金時，就要認真考慮該專項資金的年限，是否處于稅收的優(yōu)惠期限之內，要是正好處于稅收的優(yōu)惠期內，就可以吧該項資金記入到應納稅的所得額中，讓企業(yè)能最大限度的享受到低稅率的優(yōu)惠，與此同時專項資金所形成的資產(chǎn)，它所產(chǎn)生的一些折舊同樣可以在今后的正常稅率年份時，進行所得稅的抵減。由此可見，經(jīng)過納稅籌劃之后企業(yè)所得稅所節(jié)約下來的金額是非常大的。
?。ㄈ┘皶r關注政府補助的最新動態(tài)。
企業(yè)要想使得政府補助真正成為自身發(fā)展的重要催化劑，及時地關注政府補助的最新動態(tài)也是十分必要的。詳細一點來講，首先，企業(yè)要和政府保持良好的溝通，要及時了解和掌握國家發(fā)改委、稅務、科技等部門的最新態(tài)勢，進行正確的財稅處理，為事半功倍效果的獲得打好堅實有力的基礎。其次，企業(yè)應當關注政府補助的時效性，在立項申請相關政府補助時候應該及時地了解其時效性，以便取得比較良好的效果。再者，財稅法規(guī)、制度等改革和更新的速度比較快，企業(yè)在進行正確的財稅處理的過程中，應當及時地關注有關制度的變化情況，并且制定積極的發(fā)展策略以應對各種變化的需求。還有，企業(yè)要作好政府補助的財稅籌劃，從而在關注了政府補助的最新動態(tài)的基礎上亦能制定合理的發(fā)展策略。
五、結束語
綜上所述，作為企業(yè)的財務人員，要對政府補助的各種形式進行相應的了解，并熟練掌握不同的稅務處理方法，以便能處理好政府補助中的納稅問題。另外還應該對相關的法律法規(guī)進行收集和學習，以此來提高自身的業(yè)務能力。
