【摘要】筆者結(jié)合工作實際,認為加強醫(yī)院貨幣資金的審計與控制勢在必行。本文對此進行闡述。
貨幣資金是醫(yī)院進行醫(yī)療服務(wù)活動不可缺少的物質(zhì)條件,是醫(yī)院資金運動的起點和終點。由于貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強、風(fēng)險最高的一種資產(chǎn),它的增減變動與醫(yī)院醫(yī)療活動及藥品與器材供應(yīng)過程息息相關(guān)。因此,要對其加強審計和控制。
一、醫(yī)院貨幣資金的審計
(一)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的審計
1.審查醫(yī)院崗位責(zé)任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責(zé)要嚴格劃分清楚,以便互相牽制,嚴密手續(xù),堵塞漏洞。2.審查醫(yī)院程序控制制度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否嚴格按照申請、審核、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù),重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。3.審查醫(yī)院的預(yù)算控制制度,通過年度預(yù)算對醫(yī)院的收支進行總體控制,對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析、研究。4.是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管,個人名章由本人或其授權(quán)人員保管,嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
(二)醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計
醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入、以及病人預(yù)交費、往來款項、財政補助收入及專項資金撥入。收入業(yè)務(wù)是否正確,要以收入手續(xù)是否嚴密為重點。認真審查原始憑證,從貨幣資金的流入點審查,從中發(fā)現(xiàn)收入的問題。
1.審查是否嚴格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)是否收取了現(xiàn)金。2.審查有無套用結(jié)算賬戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行賬戶辦理業(yè)務(wù),以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)賬支票或通過銀行匯款。3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準確性,入賬是否及時。4.審查有無采取偷梁換柱的方法,兩次填寫發(fā)票,一大一小,從中竊取現(xiàn)金。5.審查有無銷毀收據(jù)進行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況;核對是否如數(shù)入賬;有無異?，F(xiàn)象,查明原因。6.審查現(xiàn)金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況,防止有的單位將收入款不入銀行存款賬,卻掛應(yīng)收賬款,日后將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。有的將正常業(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來賬,等到時機成熟,貪污挪用。
(三)醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查
要做到“四審四看”:一審支付申請,看是否有預(yù)算、有合同、有理有據(jù)、?？顚Ｓ?二審支付程序,看審批程序、金額、權(quán)限是否正確,審批手續(xù)是否完備;三審支付稽核,看稽核工作是否到位;四審支付辦理,重點審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項目支出,看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理,是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
1.審查有無違反結(jié)算規(guī)定,將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象,如出納人員私自支付現(xiàn)金。3.審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題,將不屬本單位經(jīng)濟往來的款項轉(zhuǎn)到本單位賬戶套取現(xiàn)金。4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定,單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。5.審查有無虛報冒領(lǐng),重復(fù)支付的現(xiàn)象,如報銷出差補助天數(shù),可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。6.審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時,一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。8.對銀行存款支出憑證的審查,主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批,支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。
(四)醫(yī)院庫存現(xiàn)金審計
清查庫存現(xiàn)金,一般采用盤查法,由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監(jiān)督下進行盤點。應(yīng)注意以下事項:
1.清查庫存現(xiàn)金,應(yīng)采取突擊抽查法進行,以防臨時抵補湊數(shù),搪塞漏洞。2.清點庫存現(xiàn)金時,如發(fā)現(xiàn)差錯,要立即查明情況和原因。3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及賬外“小金庫”時,要認真查明原因及來源和用途;盤點現(xiàn)金時要同時盤點有價證券。
(五)醫(yī)院銀行對賬及客戶對賬的審計
每月至少進行一次單位與銀行的對賬。對于未達賬項,要核對銀行調(diào)節(jié)表,并使未達賬項在下期銀行對賬單中得到證實;對于登賬錯誤,應(yīng)查明原因,及時予以調(diào)整處理。同時單位與客戶之間的對賬,每年至少核對一次,確保貨幣資金支付合理,回收及時、足額。
通過對貨幣資金審計,提出一些貨幣資金控制的方法。
二、貨幣資金的控制制度
(一)制定貨幣資金內(nèi)部控制目標
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)貨幣資金安全,預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。2.貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況,對下期貨幣資金的流入、流量進行預(yù)測和推算,合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益。
(二)實行貨幣資金的預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動的主要依據(jù),也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實行了部門預(yù)算、國庫集中支付制度,增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ?從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
(三)實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制
理順財務(wù)管理關(guān)系,建立職務(wù)分工控制制度,從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制,資金管理人員要實行不相容職務(wù)相互分離制度,合理設(shè)置收費員、核算員、出納、會計及相關(guān)的工作崗位,職責(zé)分明、相互制約,確保資金的安全。
對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當實行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
(四)實行統(tǒng)一財務(wù)管理,防范資金風(fēng)險
要嚴格執(zhí)行一個單位只能設(shè)置一個財務(wù)機構(gòu)的管理規(guī)定;建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)、會計管理制度,根據(jù)不同的崗位制定相應(yīng)的工作職責(zé)以及考核辦法;醫(yī)院的一切收支一律納入財務(wù)統(tǒng)一核算,嚴格禁止賬外賬和“小金庫”現(xiàn)象;樹立風(fēng)險意識,從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發(fā)生,從制度上對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險加以防范和控制。
作者：程燕玲
