【摘要】本文闡述了在學(xué)校施行國(guó)庫(kù)集中支付付制度存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng),并提出了學(xué)校施行國(guó)庫(kù)集中支付制度的幾點(diǎn)建議。
一、目前學(xué)校施行國(guó)庫(kù)集中支付付制度存在的問(wèn)題
(一)與學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)不一致
《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》明確提出“政府要轉(zhuǎn)變職能,對(duì)學(xué)校的直接行政管理,轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用立法、撥款、規(guī)劃、信息服務(wù)、政策指導(dǎo)和必要的行政手段,進(jìn)行宏觀管理?！币约啊霸谡c學(xué)校的關(guān)系上,要按照政事分開(kāi)的原則,通過(guò)立法,明確學(xué)校的權(quán)利和義務(wù),使學(xué)校真正成為辦學(xué)的法人實(shí)體。要在招生、專(zhuān)業(yè)調(diào)整、機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部任免、經(jīng)費(fèi)使用、職稱(chēng)評(píng)定、工資分配和國(guó)際合作交流等方面,分別不同情況,進(jìn)一步擴(kuò)大學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)。學(xué)校要善于行使自己的權(quán)力,承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任,建立起主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)需要的自我發(fā)展、自我約束的運(yùn)行機(jī)制?！彪m然國(guó)庫(kù)集中支付付堅(jiān)持了不改變預(yù)算單位資金使用權(quán)、不改變預(yù)算執(zhí)行主體和不改變會(huì)計(jì)核算主體的“三不變”原則,政府部門(mén)也順理成章由間接管理轉(zhuǎn)為直接管理,但是學(xué)校將失去對(duì)大部分資金的直接使用權(quán),也減少了學(xué)?？芍涞睦⑹杖?與學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)不一致。
(二)歸還借款的問(wèn)題
《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》中規(guī)定:財(cái)政支出總體上分為購(gòu)買(mǎi)性支出和轉(zhuǎn)移支出。在此基礎(chǔ)上根據(jù)支付管理需要,具體分為:工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出、零星支出、轉(zhuǎn)移支出。其中工資支出、購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出屬于購(gòu)買(mǎi)性支出,轉(zhuǎn)移支出屬于轉(zhuǎn)移性支出。按照不同的支付主體,按照不同類(lèi)型的支出,分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令,通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶;財(cái)政授權(quán)支付是預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán),自行開(kāi)具支付令,通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。學(xué)校借入款項(xiàng)是學(xué)校因借貸行為而形成的負(fù)債,最后大部分需要由學(xué)校的預(yù)算外資金歸還,但是試點(diǎn)方案中卻沒(méi)有明確用預(yù)算外資金歸還貸款的處理。
(三)歸還墊資的問(wèn)題
由于體制的原因,項(xiàng)目支出計(jì)劃下達(dá)比較晚,致使預(yù)算、用款額度下達(dá)也相對(duì)遲緩,而學(xué)校由于連續(xù)性、工期等原因,在額度未到的情況下,會(huì)運(yùn)用其他資金墊支項(xiàng)目支出。但是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后,不允許從零余額賬戶歸還墊資。
(四)向后勤集團(tuán)、實(shí)習(xí)工廠、校醫(yī)院等二級(jí)核算單位轉(zhuǎn)賬問(wèn)題
零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù),可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼等;但不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。也就是說(shuō),就從零余額賬戶中向?qū)W校后勤部門(mén)、校醫(yī)院等二級(jí)核算單位劃轉(zhuǎn)資金和撥款方式不被允許,但是學(xué)校一些二級(jí)核算單位已經(jīng)建立起自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、有償服務(wù)收費(fèi)的機(jī)制,已經(jīng)與學(xué)校形成了實(shí)際上的甲、乙方關(guān)系,在這種機(jī)制
下,不允許向二級(jí)核算單位劃撥資金會(huì)影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
二、學(xué)校實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度所產(chǎn)生的負(fù)面影響
(一)不利于學(xué)校自我發(fā)展能力的形成
1.學(xué)校的財(cái)務(wù)資金不僅是維持學(xué)校正常運(yùn)行的基本保障,也是促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),將屬于學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)納入國(guó)庫(kù)集中支付,既不符合《教育法》關(guān)于學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)力的規(guī)定,同時(shí)也影響了學(xué)校運(yùn)行與發(fā)展。
2.影響銀行與社會(huì)資金對(duì)學(xué)校的投資,降低了學(xué)校的籌資能力。由于學(xué)校財(cái)務(wù)具有收入的集中性與支出分散性的特點(diǎn),每年產(chǎn)生的周期性資金沉淀是銀行資本與社會(huì)資本十分看好學(xué)校投資市場(chǎng)的重要原因。將學(xué)校的財(cái)務(wù)資金納入國(guó)庫(kù)集中支付,學(xué)校將失去短期資金沉淀的優(yōu)勢(shì),并被剝奪了作為法人主體選擇銀行的權(quán)力,從而削弱了學(xué)校與銀行合作的基礎(chǔ),在影響銀行既得利益的同時(shí),也影響銀行對(duì)學(xué)校的服務(wù)與進(jìn)一步的投資。同時(shí),將學(xué)校的基本運(yùn)行經(jīng)費(fèi)——財(cái)政撥款與學(xué)費(fèi)收入均納入國(guó)庫(kù)集中管理,學(xué)校財(cái)務(wù)將出現(xiàn)無(wú)“貨幣資金”的形態(tài),必將改變學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),從而影響學(xué)校財(cái)務(wù)信息等級(jí)的評(píng)定,導(dǎo)致學(xué)校融資能力的降低。
(二)不利于政府管理角色與管理職能的轉(zhuǎn)變
我國(guó)原有的教育管理體制突出表現(xiàn)為國(guó)家集中計(jì)劃、政府直接管理兩個(gè)特點(diǎn)。將學(xué)校的財(cái)務(wù)資金納入國(guó)庫(kù)集中支付,實(shí)際是政府通過(guò)部門(mén)預(yù)算的編制與執(zhí)行,履行了學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的“資金結(jié)算”功能,從而間接地控制了學(xué)校的“事權(quán)”。通過(guò)控制學(xué)校的經(jīng)費(fèi)運(yùn)行過(guò)程實(shí)施對(duì)學(xué)校具體事務(wù)的管理,更加突出了政府對(duì)學(xué)校事務(wù)直接管理的特點(diǎn),也容易導(dǎo)致政府對(duì)學(xué)校具體事務(wù)管理得過(guò)細(xì),從而按照行政部門(mén)的管理模式把學(xué)校辦成政府的附屬機(jī)構(gòu)。這樣,政府將在同一個(gè)職位上充當(dāng)雙重身份的角色,一方面,政府必須從社會(huì)公眾利益的角度,關(guān)注教育事業(yè)的發(fā)展以及教育公平與效率等問(wèn)題;另一方面,政府又要站在不同學(xué)校的角度,批準(zhǔn)學(xué)校各項(xiàng)具體工作計(jì)劃并控制支出計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程,從而陷入了繁雜的具體事務(wù)之中,不利于政府從整體上實(shí)施對(duì)教育事業(yè)的管理,也不利于理順國(guó)家、社會(huì)與學(xué)校三者之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)政府管理職能的轉(zhuǎn)變。
三、加強(qiáng)學(xué)校施行國(guó)庫(kù)集中支付制度的建議
(一)修訂相關(guān)的法律法規(guī)及管理辦法
實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后,將原來(lái)建立在分散收支基礎(chǔ)上的相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)進(jìn)行修訂或重新制定。學(xué)校會(huì)計(jì)制度必須增設(shè)“零余額賬戶用款額度”,用于核算學(xué)校在財(cái)政授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目的借方,登記收到財(cái)政部門(mén)下達(dá)的授權(quán)支付用款額度和因特殊原因退回該賬戶的額度資金;本科目的貸方,登記授權(quán)支付的支出數(shù);本科目的余額在借方,反映學(xué)校未使用的授權(quán)支付額度。增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目以后,原資產(chǎn)類(lèi)“銀行存款”科目核算內(nèi)容改變?yōu)閱挝蛔曰I資金收入、以前年度結(jié)余、上級(jí)撥付的補(bǔ)助資金和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)等。對(duì)于年終結(jié)余的零余額賬戶用款額度結(jié)余,應(yīng)允許跨年度使用。
(二)解決國(guó)庫(kù)集中支付制度技術(shù)上的問(wèn)題
對(duì)于學(xué)校存在的技術(shù)上的問(wèn)題,有關(guān)部門(mén)應(yīng)深入調(diào)研,解決零余額賬戶歸還貸款、墊資、向二級(jí)核算單位轉(zhuǎn)賬和向?qū)W校其他賬戶劃撥專(zhuān)用基金的問(wèn)題。
(三)將建設(shè)單位會(huì)計(jì)主體與學(xué)校會(huì)計(jì)主體合并
有必要取消基本建設(shè)投資核算主體,將其并入學(xué)校會(huì)計(jì)主體,在現(xiàn)行學(xué)校會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加基本建設(shè)核算科目。在目前建設(shè)單位會(huì)計(jì)主體尚未并入學(xué)校會(huì)計(jì)主體以前,可以考慮暫時(shí)在銀行增設(shè)一個(gè)零余額賬戶。
(四)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)
因?yàn)閲?guó)庫(kù)集中支付制度是一個(gè)新生事物,要求學(xué)校會(huì)計(jì)人員具有一定的現(xiàn)代財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理知識(shí),對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)政政策、金融管理、信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面都要有深刻地理解。因此應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn),以利于國(guó)庫(kù)集中支付制度順利推進(jìn)。
作者：高英洲
