【摘要】筆者通過(guò)對(duì)成本管理方法的研究和總結(jié),并通過(guò)反復(fù)實(shí)踐、探索,從管理的角度提出制造企業(yè)降低成本的六字訣管理辦法,供為同仁參考。
制造企業(yè)的產(chǎn)品成本管理,主要包括七個(gè)環(huán)節(jié),即成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核,其核心的內(nèi)容是以成本核算為基礎(chǔ)的成本控制和成本預(yù)測(cè)管理。1961年范根堡提出了全面質(zhì)量管理,70年代日本豐田公司創(chuàng)建了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng),1984年美國(guó)羅伯特等共同創(chuàng)立了作業(yè)成本法。筆者提出制造企業(yè)降低成本的六字訣管理辦法,即“人、市、物,連、算、測(cè)”。
下面就六字訣進(jìn)行闡述和分析。
一、降低成本,“人”的因素第一
“人”的因素是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。首先,它是具有規(guī)范動(dòng)作、富有責(zé)任心的人;其次,是自主行動(dòng),獨(dú)立創(chuàng)造價(jià)值。作為企業(yè)來(lái)說(shuō),首先應(yīng)由具有規(guī)范動(dòng)作、有組織觀念、富有責(zé)任心,具有群性本質(zhì)的“人”,這是最基本的;其次是通過(guò)企業(yè)持續(xù)不斷地檢驗(yàn),使人逐漸升華為主觀能動(dòng)、富有創(chuàng)業(yè)智慧的人。這一過(guò)程是一個(gè)不斷進(jìn)步、沒(méi)有止境、無(wú)限延續(xù)的過(guò)程。
以 “企業(yè)的全員全面質(zhì)量管理”為例。全員全面質(zhì)量管理,是企業(yè)員工面對(duì)具體的產(chǎn)品質(zhì)量提出來(lái)的。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理,其重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程中要求人員嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),如發(fā)現(xiàn)零部件、材料制作、加工精練程度有缺陷,在可能的條件下,追加人力、物力、財(cái)力,盡量進(jìn)行質(zhì)量缺陷的彌補(bǔ)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展,取而代之的是全員全面質(zhì)量管理理念。這就是以產(chǎn)品質(zhì)量零缺陷作為產(chǎn)品成本的出發(fā)點(diǎn),它把重點(diǎn)放在操作人員的每一個(gè)加工程序的連續(xù)性的自我質(zhì)量控制上。一個(gè)操作環(huán)節(jié)上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,立即進(jìn)行糾正,不允許有問(wèn)題的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一道工序。它要求每一個(gè)員工具有 “人人講節(jié)約,事事講節(jié)約,時(shí)時(shí)講節(jié)約”的管理意識(shí)。它貫穿于整個(gè)工藝流程的每一個(gè)環(huán)節(jié),每一個(gè)程序,并充分發(fā)揮操作者的主觀能動(dòng)性。這就是筆者所說(shuō)明的“人”的概念和要求。它在上世紀(jì)的六七十年代的日本運(yùn)用推廣,創(chuàng)造了極其可觀的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)是上世紀(jì)八十年代末引入全員全面質(zhì)量管理理念,為我國(guó)的企業(yè)改制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了行之有效的運(yùn)行理念。
本文所說(shuō)的“人”就是在成本控制的企業(yè)行為的大前提下,自主作業(yè)、自主控制成本的新型的人。
二、降低成本的“市”的因素
“市”指市場(chǎng)應(yīng)根據(jù)“市場(chǎng)需求”安排生產(chǎn)。這里的市場(chǎng)需求包括變化著的市場(chǎng)容量、市場(chǎng)潛力、市場(chǎng)承載彈性等因素,這里主要指某種產(chǎn)品的市場(chǎng)占有或者控制份額。它既是一個(gè)靜態(tài)的量——現(xiàn)實(shí)的量,也是一個(gè)不斷轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的量。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求實(shí)現(xiàn)“零存貨”。這既是一個(gè)前提,又是一個(gè)基礎(chǔ)。只有這樣,才可以大量降低存貨成本和倉(cāng)儲(chǔ)成本,節(jié)約支出。
“市”的因素,首先是一個(gè)量的因素;其次是一個(gè)動(dòng)態(tài)的量的因素;再次是一個(gè)以“利”來(lái)衡量的量的因素,三者結(jié)合才是一個(gè)完整的“市”的因素。
三、降低成本的“物”的因素
“物”是指產(chǎn)品設(shè)計(jì)所涵蓋的全部需要的物化成本。即產(chǎn)品性能、采用的材料、工藝流程和生產(chǎn)成本都有關(guān)鍵性影響的設(shè)計(jì)方案所花費(fèi)的產(chǎn)品成本,這都屬于“物”的因素。根據(jù)某一權(quán)威部門(mén)統(tǒng)計(jì),某一產(chǎn)品的成本有60%-80%在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)基本確定,產(chǎn)品投入生產(chǎn)以后,降低成本的潛力并不是很大。因此,成本管理模式的重心應(yīng)放在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段。
產(chǎn)品設(shè)計(jì)的第一步,就是根據(jù)市場(chǎng)需求估計(jì)出產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格,再由企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)和它的盈利率確定產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本。確定目標(biāo)成本后,設(shè)計(jì)人員和各個(gè)環(huán)節(jié)的操作人員就可以根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行設(shè)計(jì)。如果產(chǎn)品的全部作業(yè)成本低于目標(biāo)成本,則該產(chǎn)品的設(shè)計(jì)是可行的;反之,則應(yīng)重新設(shè)計(jì)作業(yè)鏈,對(duì)成本進(jìn)行一次又一次的擠壓,直到可行為止。第二步必須考慮產(chǎn)品的科技含量(主要指性能、壽命、專(zhuān)利技術(shù))。這就是全部的需要物化的成本,即“物”的因素。
四、降低成本管理的“連”的因素
“連”是指全面降低作業(yè)成本鏈的管理。建立理想作業(yè)鏈,這就必須對(duì)企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行分析,在采用先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)上,減少鏈的長(zhǎng)度。實(shí)現(xiàn)成本共享、資源共用、程序簡(jiǎn)化、操作流暢、環(huán)環(huán)相扣、耗費(fèi)最低,并且使整個(gè)作業(yè)鏈在動(dòng)態(tài)中仍能不斷地獲得更新和改進(jìn)。這就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的“連”字。既指具體的工藝、車(chē)間、廠房連接,又指管理上的各個(gè)職能部門(mén)的連接與指令的絕對(duì)暢通。當(dāng)然“連”應(yīng)建立在安全的基礎(chǔ)之上?？傊?各個(gè)工藝“連”得越緊湊,資源利用越充分,程序越簡(jiǎn)化,操作環(huán)環(huán)相扣,成本就越低,競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就越大。
五、進(jìn)行成本核“算”,確立科學(xué)的會(huì)計(jì)成本核算的對(duì)象和核算的程序
成本核“算”,主要指“算”的對(duì)象和程序。在作業(yè)法下,成本采用多種標(biāo)準(zhǔn),以作業(yè)為核算對(duì)象,對(duì)同質(zhì)成本庫(kù)分別進(jìn)行分配。計(jì)算過(guò)程與程序:確定作業(yè),劃分作業(yè)中心-按作業(yè)中心設(shè)成本數(shù)據(jù)庫(kù)-將成本按成本動(dòng)因分配到各個(gè)產(chǎn)品上-確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本-建立成本反饋制度。成本數(shù)據(jù)庫(kù)按成本中心進(jìn)行設(shè)計(jì),每一個(gè)成本數(shù)據(jù)庫(kù)代表那個(gè)成本中心,同質(zhì)動(dòng)因的成本可以進(jìn)行合并,并進(jìn)行相應(yīng)的成本歸集和分配。月末各個(gè)作業(yè)成本中心的成本進(jìn)行匯總和歸集,有序地分配到已完工的產(chǎn)成品和尚未完工的在產(chǎn)品上,確定單位生產(chǎn)的成本和企業(yè)生產(chǎn)的總成本。
首先,明確會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容和服務(wù)對(duì)象,改革生產(chǎn)成本核算體系。一是成本內(nèi)容應(yīng)包括科技價(jià)值。凡外購(gòu)的專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù),都有實(shí)際價(jià)格,應(yīng)根據(jù)成品的壽命和周期進(jìn)行分配,計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本中;自創(chuàng)的專(zhuān)利,也應(yīng)評(píng)估進(jìn)行計(jì)算。二是產(chǎn)品成本不應(yīng)包括數(shù)量巨大非正常的停工損失和廢品損失。產(chǎn)品廢品損失涉及材料采購(gòu)、材料檢測(cè)等問(wèn)題,更應(yīng)看到工藝和操作的問(wèn)題,甚至有些廢品損失也很難分清具體原因。至于停工損失,在很多企業(yè)普遍存在,把停工損失計(jì)入產(chǎn)品成本,那么成本的真實(shí)性就值得懷疑。三是改變對(duì)定額成本的變動(dòng)及其差異的分?jǐn)?。目前企業(yè)對(duì)實(shí)際成本和定額成本的差異處理方法主要采取直接分?jǐn)?由于定額的標(biāo)準(zhǔn)是過(guò)去生產(chǎn)成本數(shù)字,不隨物價(jià)上漲、流程的改進(jìn)、技術(shù)的運(yùn)用而得到及時(shí)的修正,因而不能準(zhǔn)確計(jì)算生產(chǎn)成本。建議采用定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)結(jié)合實(shí)物量,再換算成貨幣量,從而能及時(shí)修正。
其次,關(guān)注準(zhǔn)確計(jì)算已發(fā)生的成本和費(fèi)用的同時(shí),及時(shí)釋放生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確信息。
六、為降低成本而“測(cè)”
是指成本反饋和成本報(bào)告制度基礎(chǔ)上的總體測(cè)算。用意是將成本支出、成本變化和成本動(dòng)態(tài),及時(shí)而準(zhǔn)確綜合地反映到企業(yè)管理者手中,從而使“測(cè)”有的放矢。這里的“測(cè)”主要是指企業(yè)決策者或管理者對(duì)未來(lái)事物的運(yùn)行規(guī)律和軌跡進(jìn)行測(cè)算和評(píng)估,趨利避害,及時(shí)抓住經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律,為企業(yè)謀求發(fā)展、有目的地降低產(chǎn)品成本消耗而“測(cè)”。傳統(tǒng)的成本報(bào)告只反映或著重反映生產(chǎn)過(guò)程中的成本信息。實(shí)際上,生產(chǎn)成本只是成本發(fā)生的一個(gè)環(huán)節(jié),在產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)查階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷(xiāo)售階段和后續(xù)服務(wù)階段都將發(fā)生成本或者費(fèi)用,只報(bào)告生產(chǎn)階段是不夠的。為了徹底控制企業(yè)的成本和費(fèi)用,必須將各個(gè)階段發(fā)生的成本都報(bào)告上來(lái),并按每一環(huán)節(jié)、每一階段來(lái)累計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)引發(fā)的總生產(chǎn)成本,這種成本報(bào)告方法被稱(chēng)為“產(chǎn)品生命周期報(bào)告法”,即以產(chǎn)品壽命周期作為成本報(bào)告的全部?jī)?nèi)容,能夠使企業(yè)管理者重視產(chǎn)品成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從全局上控制企業(yè)的一切成本支出與支出細(xì)節(jié),并能將整個(gè)產(chǎn)品成本支出降至最低。
通過(guò)以上六個(gè)字的分析,從管理的角度看,筆者認(rèn)為降低產(chǎn)品成本的途徑就是對(duì)六字訣的理解和運(yùn)用,說(shuō)起來(lái)抽象用起來(lái)實(shí)際。它能提高企業(yè)決策水平,完善業(yè)績(jī)核算和考核系統(tǒng),而且能使企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu),重視企業(yè)的戰(zhàn)略管理和過(guò)程管理,適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和高新技術(shù)的發(fā)展。
摘自：《會(huì)計(jì)之友》2006年25期 作者：易圖幸
