在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展下，經(jīng)濟(jì)的信用化在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資源配置中的地位越來(lái)越高，對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，建立適合國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系不僅能起到維護(hù)國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定的作用，更能提升在國(guó)際市場(chǎng)話語(yǔ)權(quán)的戰(zhàn)略性職能；而對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)可以降低政府投資的項(xiàng)目治理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地方政府的金融生態(tài)環(huán)境的建設(shè)；而對(duì)于銀行等企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中顯得十分重要，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)意義。
一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)狀
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)就是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)水平的一個(gè)量化的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵特征，在內(nèi)部審計(jì)中，眾多行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是經(jīng)歷了一個(gè)由合規(guī)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的發(fā)展過(guò)程。目前很多企業(yè)的內(nèi)審部門都開(kāi)始建立自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)能夠量化企業(yè)或政府項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平，目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門均采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的制定，成為了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)理論和方法來(lái)更好的完成內(nèi)部審計(jì)的職能。
（二）內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要組成部分
要想更好的把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)、增加利潤(rùn)空間、開(kāi)發(fā)市場(chǎng)就必須要認(rèn)識(shí)到：風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)濟(jì)的全球化、高速化發(fā)展，導(dǎo)致各行各業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，迷霧重重，力求提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理則成了企業(yè)的重要任務(wù)，在COSO 2004年提出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，要求通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)方式對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督即要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)部門獨(dú)立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法
在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮單位的內(nèi)部和外部環(huán)境，結(jié)合單位的職能特點(diǎn)和發(fā)展宗旨，重點(diǎn)注意風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程。
（一）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型
由于內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法可以借鑒外部的風(fēng)險(xiǎn)管理模型對(duì)被審計(jì)的對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量，通過(guò)對(duì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的評(píng)價(jià)能判斷風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制能力，以便做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。
?。ǘ┳⒅仫L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施過(guò)程
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)十分科學(xué)的工作過(guò)程，要遵循科學(xué)的步驟和一步一步的實(shí)施。要保證內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該首先要從戰(zhàn)略層面進(jìn)行，逐層梳理各個(gè)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線等基本單元，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)模型分別評(píng)估審計(jì)單元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、劃分合理的審計(jì)單元
審計(jì)單元即為被審計(jì)對(duì)象的最基本單元，審計(jì)單元的合理劃分對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估試結(jié)果更具合理性和實(shí)用性，審計(jì)單元可以根據(jù)不同維度進(jìn)行劃分，比如對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，劃分審計(jì)單元的維度可以考慮到銀行的分支機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品類別、內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程等。對(duì)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能對(duì)具體審計(jì)工作提供一個(gè)明確的方向。
2、確定風(fēng)險(xiǎn)類別和風(fēng)險(xiǎn)因素
確定所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別有利于全面、合理地識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要綜合考慮企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及利潤(rùn)效益等問(wèn)題。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素既有來(lái)自于外部的環(huán)境因素，比如同行的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)的監(jiān)督、技術(shù)以及資本市場(chǎng)等，而內(nèi)部的因素則有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和流程等等。
3、測(cè)算固有風(fēng)險(xiǎn)
固有風(fēng)險(xiǎn)是指如果沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)和相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。一般從兩個(gè)方面測(cè)算固有風(fēng)險(xiǎn)，一是風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，風(fēng)險(xiǎn)的影響程度衡量標(biāo)準(zhǔn)可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)定；二是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，發(fā)生概率可以根據(jù)實(shí)際的發(fā)生頻率或者間隔的時(shí)間進(jìn)行具體劃分。通常通過(guò)兩者來(lái)評(píng)價(jià)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，可以根據(jù)公式得到：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響程度×風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。測(cè)算固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力進(jìn)行劃分高低或大小不同級(jí)別。
4、客觀評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性
通過(guò)測(cè)試審計(jì)對(duì)象內(nèi)部的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性可以測(cè)算控制風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)的對(duì)象通過(guò)之前實(shí)施過(guò)數(shù)次的審計(jì)積累了足夠的內(nèi)部控制記錄，則可以通過(guò)與以往的記錄進(jìn)行對(duì)比和分析，客觀評(píng)價(jià)控制的有效性。如果沒(méi)有歷史記錄，則可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式進(jìn)行評(píng)估。
三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施的建議
?。ㄒ唬┨岣唢L(fēng)險(xiǎn)管理技能與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在變化多端的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)該要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和及時(shí)預(yù)防，清楚界定風(fēng)險(xiǎn)的范圍、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)模型和相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。要充分做好這一點(diǎn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，要能及時(shí)察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)，有熟練的風(fēng)險(xiǎn)管理技能。開(kāi)展工作時(shí)，根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。
?。ǘ┙⑼晟频娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系
要在實(shí)踐中不斷完善的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系能夠有效的識(shí)別與評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確性，使評(píng)估結(jié)果更符合實(shí)際。同時(shí)也為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目以及制定審計(jì)計(jì)劃提供了依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
四、結(jié)語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)是內(nèi)部審計(jì)的最基本工作，隨著市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，不僅要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理技能和素質(zhì)上不斷提高，而且更需要他們堅(jiān)持規(guī)范而且長(zhǎng)久的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)工作，從指標(biāo)體系、信息體系和制度等各個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)提供支撐力，從而形成一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，為企業(yè)提供更具有價(jià)值的服務(wù)。
