內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。通常，一個合適、有效的內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個部分①。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理理論的重要組成，是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，通過建立完善的制度和程序，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
1 小型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀
1.1 普遍缺乏相對健全規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)
規(guī)范健全的法人治理結(jié)構(gòu)一般包括：股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、企業(yè)各內(nèi)設(shè)機構(gòu)。小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相對單一，大多只有總經(jīng)理、部門經(jīng)理、會計、辦公室人員、一般業(yè)務(wù)人員。管理人員少，往往一人身兼數(shù)職，決策審批權(quán)高度集中，大多只有簡單的財務(wù)制度、人員管理制度、經(jīng)營管理制度，而很少或沒有執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度。
1.2 會計核算混亂
1.2.１ 會計核算主體界限不清
小企業(yè)多數(shù)為個體私營者或合伙企業(yè)，出資者往往將個人所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營權(quán)混為一體，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)之間經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，同時將個人家庭支出列入企業(yè)開支，給企業(yè)會計核算帶來很大的不便。
1.2.２ 小企業(yè)財務(wù)會計核算缺乏規(guī)范
２０１１年１０月針對中小企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱、財務(wù)制度不健全，財政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》。但這之前，小企業(yè)要么執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》，要么執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，要么執(zhí)行行業(yè)會計制度，在財務(wù)會計制度選擇上隨意性大。①不能依法設(shè)置會計機構(gòu)或沒有會計機構(gòu)。設(shè)立了會計機構(gòu)的，會計崗位職責不清，往往一人身兼會計、出納、保管員等職，缺乏相互牽制機制；沒有設(shè)立會計機構(gòu)的，會計一人辦理所有資金業(yè)務(wù)。②不按會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。為逃避稅收，小企業(yè)要么不設(shè)賬，要么設(shè)置簡單、不規(guī)范，設(shè)賬外賬、兩套賬，這是當下我國小企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。③會計信息失真現(xiàn)象嚴重。原始憑證不規(guī)范，存在大量白條子、假發(fā)票。隱瞞收入，人為擴大、隨意增加成本，亂攤費用，亂調(diào)賬目。資產(chǎn)反映不實，大量資產(chǎn)游離于賬外，不按規(guī)定處理日常業(yè)務(wù)，不定期結(jié)賬，編制賬務(wù)報表，不按規(guī)定整理、保管會計檔案，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。
1.3 資產(chǎn)管理混亂
沒有專職的倉庫保管員、專門的保管室，入庫不驗收，出庫隨意，沒任何審批手續(xù)；采購物資沒有正式合同、文件，手續(xù)不齊全；沒有設(shè)立資產(chǎn)臺賬，沒有定期進行實物資產(chǎn)盤點，更沒有科學(xué)的管理方法措施；賬實嚴重不符，毀損、浪費現(xiàn)象嚴重，不能合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。
2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力存在的原因
小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力有其內(nèi)部和外部因素的影響。
2.1 內(nèi)部原因
2.1.１ 投資者管理意識淡薄
投資者往往簡單地認為，有資金，有員工，成立公司或企業(yè)，能開展業(yè)務(wù)就可以了。不重視企業(yè)財務(wù)管理，認為只要有會計，會記賬、算賬就行。管理層權(quán)力過大，凌駕于制度之上，制度“形同虛設(shè)”。
2.1.２ 投資者對內(nèi)部控制意識不足
投資者錯誤地認為內(nèi)控制度只是大型企業(yè)、上市公司執(zhí)行的制度，小企業(yè)只要能運行發(fā)展就行，沒有意識到企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的長遠發(fā)展具有非常深遠的意義，所以許多小企業(yè)沒有制定符合企業(yè)實際發(fā)展需要的內(nèi)控制度。
2.1.３ 會計人員從業(yè)素質(zhì)普遍不高
小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式的影響，對會計人員的要求不高，許多會計人員剛從學(xué)校畢業(yè)無實際經(jīng)驗或經(jīng)過短暫培訓(xùn)就上崗，無證上崗普遍，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低。這樣的人才狀況很難保證企業(yè)財務(wù)會計工作的質(zhì)量，也不可能做到對企業(yè)財務(wù)活動進行科學(xué)的預(yù)測決策、計劃、控制、監(jiān)督、檢查和分析評價等方面的管理，當好出資者的參謀。
2.2 外部原因
2.2.１ 內(nèi)部控制宣傳力度小
從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》頒布至今，只在上市公司進行，在小型企業(yè)中沒有進行宣傳，使得內(nèi)部控制制度影響力小，得不到有效執(zhí)行。
2.2.２ 監(jiān)督管理不到位
目前只有稅務(wù)部門要求小企業(yè)報送會計報表，而小企業(yè)因為稅種單一，稅務(wù)部門多采取核定稅額征收方式，很少采取查賬方式征收稅收，所以小企業(yè)報送的會計報表只是一種形式。而小企業(yè)由于業(yè)務(wù)關(guān)系主要與稅務(wù)、工商、金融部門有關(guān)聯(lián)。但這些部門由于各自的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，對小企業(yè)的監(jiān)管要求不同，同時這些部門缺乏橫向信息溝通，資料信息無法共享，小企業(yè)為了應(yīng)付檢查，總是一個部門一套資料，造假現(xiàn)象就不可避免出現(xiàn)。
2.2.３ 會計監(jiān)管處于“真空”狀態(tài)
大型企業(yè)、國有企業(yè)主管單位有國資委，財政部門經(jīng)常對會計工作進行監(jiān)督檢查。隨著機構(gòu)體制改革，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局撤銷，中小企業(yè)主管部門職能發(fā)生變化，對小型企業(yè)的管理職能幾乎弱化。作為會計主管部門的財政更是對其業(yè)務(wù)無從下手，對其監(jiān)管處于盲區(qū)，會計秩序規(guī)范也就無從談起。
