1 引 言
全面預(yù)算管理是能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，越來越受到很多企業(yè)的重視和推崇。推行全面預(yù)算管理對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競爭力有著十分重要的意義。如何把握好全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，需要深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算的“兩性”，即全面性和剛性，方可起到全面預(yù)算作為企業(yè)有效管理手段的作用。
2 深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”的必要性
?。ǎ保┥钊肜斫獠?yīng)用全面預(yù)算“兩性”是防范企業(yè)風(fēng)險的需要。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第１５號——全面預(yù)算》指出，企業(yè)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營；企業(yè)預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算的全面性和剛性，可以防范企業(yè)風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保證全面預(yù)算管理得到有效執(zhí)行。
?。?）深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”是規(guī)范企業(yè)管理的需要。通過專業(yè)機(jī)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，世界一流企業(yè)在戰(zhàn)略決策、領(lǐng)導(dǎo)力建設(shè)、公司治理、控制與運(yùn)營4個基礎(chǔ)管理方面更加成熟、穩(wěn)定。強(qiáng)化全面預(yù)算的全面性和剛性，可以促進(jìn)企業(yè)在戰(zhàn)略決策、領(lǐng)導(dǎo)力建設(shè)、控制與運(yùn)營等管理方面的完善，不斷規(guī)范企業(yè)的管理。
?。?）深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)效益的良好手段。預(yù)算管理是圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動，是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、考評和激勵等一系列活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種管理方法，深入理解并應(yīng)用全面預(yù)算“兩性”，有助于企業(yè)應(yīng)用預(yù)算這種方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3 對企業(yè)全面預(yù)算的“全面性”的三點(diǎn)認(rèn)識
3.１ 參與人員要全面
全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個層級，各個部門，甚至每個員工，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益。參與人員要全面主要體現(xiàn)在以下3個方面：
（１）層級要全面。包括集團(tuán)公司總部、分（子）公司、基層企業(yè)各個層級都需要納入全面預(yù)算管理之中。
?。ǎ玻┎块T要全面。每個層級的每個部門都是全面預(yù)算管理的對象，任何部門都不得脫離全面預(yù)算管理。
?。ǎ常┤藛T要全面。上至董事長，下至每一個員工，都要參與到全面預(yù)算管理中去，并受到全面預(yù)算管理的激勵與約束，為全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)而奮斗。
3.２ 包含內(nèi)容要全面
全面預(yù)算包含的內(nèi)容主要有業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算，包含業(yè)務(wù)的各個方面，主要體現(xiàn)以下3個方面：
?。ǎ保┌瑯I(yè)務(wù)要全面。企業(yè)在計劃期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)具有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)都需納入全面預(yù)算管理，包括從前期到基建，從基建到運(yùn)營，從采購到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售等各個環(huán)節(jié)。
?。ǎ玻┴攧?wù)體現(xiàn)要全面。要將企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況在財務(wù)預(yù)算中全部體現(xiàn)，包括預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表。
?。ǎ常ｍ?xiàng)補(bǔ)充要全面。對于不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項(xiàng)目或籌資項(xiàng)目應(yīng)作為專項(xiàng)預(yù)算補(bǔ)充完整。
3.３ 包含過程要全面
全面預(yù)算管理活動從預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、考核、評價及獎懲均滲透到公司經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，并且環(huán)環(huán)相扣，整個鏈條表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理，形成完整的預(yù)算管理閉環(huán)體系。
4 對企業(yè)全面預(yù)算的“剛性”的五點(diǎn)認(rèn)識
4.１ 定額標(biāo)準(zhǔn)要剛性
定額管理是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是影響預(yù)算編制準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。定額標(biāo)準(zhǔn)要剛性體現(xiàn)在以下2個方面：
?。ǎ保┒~標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)。定額制定一定要科學(xué)，要符合企業(yè)實(shí)際，要充分依據(jù)歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)籌分析，并考慮市場因素，形成一套完整的定額體系。形成定額標(biāo)準(zhǔn)的評估機(jī)制，當(dāng)定額標(biāo)準(zhǔn)偏離實(shí)際，需要強(qiáng)制修訂定額標(biāo)準(zhǔn)，確保定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。
?。ǎ玻┦褂枚~要強(qiáng)制。只要有定額標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算編制時，一定要按照定額進(jìn)行，不得脫離定額標(biāo)準(zhǔn)另行編制。
4.２ 預(yù)算執(zhí)行要剛性
嚴(yán)格控制預(yù)算外開支，預(yù)算制定后必須嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行要剛性體現(xiàn)以下3個方面：
（１）減少甚至杜絕預(yù)算外開支。實(shí)踐證明，預(yù)算外開支是全面預(yù)算管理得不到真正落實(shí)的罪魁禍?zhǔn)?。?qiáng)化預(yù)算外開支管理，做全、做準(zhǔn)預(yù)算編制工作，減少偶發(fā)事項(xiàng)，減少甚至杜絕預(yù)算外開支。
（２）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過程控制。要確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，需要優(yōu)化流程，強(qiáng)化業(yè)務(wù)的事前控制。充分利用信息化手段，強(qiáng)化業(yè)務(wù)發(fā)生前的計劃審批控制，從源頭杜絕超預(yù)算情況的發(fā)生。
?。ǎ常┙㈩A(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制。通過科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時發(fā)出預(yù)警信號，積極采取預(yù)警措施。當(dāng)預(yù)警發(fā)生時，要求預(yù)算執(zhí)行企業(yè)對預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異進(jìn)行分析和解釋。
4.３ 財務(wù)管理信息系統(tǒng)控制要剛性
企業(yè)應(yīng)建立一套財務(wù)管理信息系統(tǒng)，輔助企業(yè)完成對全面預(yù)算的控制。財務(wù)管理信息系統(tǒng)控制要剛性主要體現(xiàn)以下3個方面：（１）現(xiàn)金支出控制要剛性。根據(jù)損益預(yù)算和資本性支出預(yù)算編制資金預(yù)算，解決資金需求的來源與配置，任何融資方式都納入資金預(yù)算中。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》要求，做好資金的調(diào)度工作，通過財務(wù)管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的調(diào)度管理。沒有現(xiàn)金支出預(yù)算，系統(tǒng)禁止進(jìn)行賬務(wù)處理，樹立“沒有預(yù)算不能花錢”的思想。
