１ 審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)過程的核心
審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中具有十分重要的作用。正如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（１９９５）指出：在執(zhí)行審計(jì)的過程中，審計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（２０１２）中也指出，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。從審計(jì)實(shí)務(wù)的層面上看，審計(jì)判斷在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著十分重要的作用，可以說，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的各個(gè)階段，都充滿了審計(jì)判斷，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)連續(xù)的判斷過程（張繼勛，２００２）。但是，審計(jì)職業(yè)判斷能力不是一蹴而就的，需要審計(jì)人員在具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，不斷地通過審計(jì)實(shí)踐來豐富和改善。為此，在審計(jì)教學(xué)中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)學(xué)生審計(jì)判斷的訓(xùn)練。但是，面對(duì)初學(xué)審計(jì)的學(xué)生，審計(jì)教學(xué)中對(duì)于學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷的教育和訓(xùn)練偏少，學(xué)生的職業(yè)判斷意識(shí)和能力均不強(qiáng)。
?。?審計(jì)教學(xué)中關(guān)注審計(jì)職業(yè)判斷較少的原因
審計(jì)教學(xué)中對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷關(guān)注較少的原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：
一是審計(jì)教學(xué)中，受傳統(tǒng)教育模式的影響，“重理論、輕實(shí)踐”的現(xiàn)象很嚴(yán)重。一方面，初學(xué)審計(jì)者要面對(duì)許多審計(jì)的專有名詞和理論，所以無論老師還是學(xué)生，從應(yīng)付各種考試（比如學(xué)校的期末考試、專升本考試，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試）的角度出發(fā)，片面強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)掌握各種專有名詞和理論，以至于有些學(xué)生認(rèn)為學(xué)好審計(jì)不過是“背書”。這種機(jī)械的知識(shí)記憶，隔斷了審計(jì)知識(shí)本身的內(nèi)在聯(lián)系，根本談不上審計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。另一方面，審計(jì)教學(xué)中專業(yè)的實(shí)踐安排很少，實(shí)訓(xùn)工作更是嚴(yán)重不足，學(xué)生也沒有機(jī)會(huì)接受審計(jì)職業(yè)判斷的教育。
二是審計(jì)教學(xué)理念狹窄。首先，在課程設(shè)置、課時(shí)安排等方面，沒有考慮審計(jì)學(xué)自身的專業(yè)性，片面地以會(huì)計(jì)論審計(jì)，審計(jì)學(xué)只是作為會(huì)計(jì)專業(yè)的一門課程，而像管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等專業(yè)性較強(qiáng)的課程則安排得較少甚至被忽視了；再者，忽略了企業(yè)管理知識(shí)、法律知識(shí)及人際關(guān)系的教學(xué)，即使是獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)專業(yè)，其學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)也單一。而審計(jì)職業(yè)判斷本身離不了審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識(shí)的積累，落后的教學(xué)理念顯然不能滿足進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷的知識(shí)積累。
三是審計(jì)專業(yè)的師資力量薄弱。在教學(xué)上，由于缺乏審計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍，審計(jì)學(xué)基本上由會(huì)計(jì)專業(yè)教師進(jìn)行講授，而這些教師既沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，也沒有相關(guān)的審計(jì)工作實(shí)踐，在審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)實(shí)踐上缺乏經(jīng)驗(yàn)。因此，課堂教學(xué)就理論講理論，就練習(xí)講練習(xí)，理論與案例之間聯(lián)系性不強(qiáng)，根本談不上審計(jì)職業(yè)判斷，只是“對(duì)錯(cuò)”判斷和變通的簡(jiǎn)答題。
?。?審計(jì)教學(xué)中應(yīng)如何關(guān)注審計(jì)職業(yè)判斷
一是應(yīng)合理安排審計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)。針對(duì)審計(jì)專業(yè)，應(yīng)考慮與之相關(guān)的公共基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)。公共基礎(chǔ)知識(shí)要以培養(yǎng)學(xué)生的溝通協(xié)調(diào)能力為主。職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)是其中比較重要的一部分，審計(jì)人員職業(yè)判斷的的前提是其職業(yè)知識(shí)范圍的廣泛。比如，審計(jì)人員一定要具備如下職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)：一是會(huì)計(jì)和相關(guān)知識(shí)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等，以及證券和資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)知識(shí)；二是國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，這是一名審計(jì)人員作出職業(yè)判斷所必需的儲(chǔ)備，比如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；三是企業(yè)管理知識(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，必須要有一定的企業(yè)管理知識(shí)，主要包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、國(guó)際貿(mào)易等；四是信息技術(shù)知識(shí)，無論從企業(yè)管理信息化的角度考慮，還是從審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步的角度考慮，一名審計(jì)人員必須具備一定的信息技術(shù)知識(shí)，如會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用等。審計(jì)專業(yè)的學(xué)生只有具備了以上學(xué)科的知識(shí)內(nèi)容，才有可能運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)有意識(shí)地進(jìn)行職業(yè)判斷的訓(xùn)練。專業(yè)知識(shí)應(yīng)突出審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)理論、方法、程序、內(nèi)容等進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并注意體現(xiàn)針對(duì)性，以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)能力為主。比如，審計(jì)職業(yè)判斷是通過一定的方法來實(shí)現(xiàn)的，因此要在教學(xué)中，對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的方法不斷地學(xué)習(xí)、鞏固。
二是重視審計(jì)職業(yè)判斷的教育。首先，在教學(xué)中，應(yīng)不斷地讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中的普遍性，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的各個(gè)階段，都需要審計(jì)職業(yè)判斷，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)連續(xù)的判斷過程（張繼勛，２００２）。所以，審計(jì)理論的學(xué)習(xí)也應(yīng)該是建立在增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的。再次，在教學(xué)中，應(yīng)讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要根源在于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。比如，審計(jì)報(bào)告在其意見段中會(huì)使用這樣一個(gè)術(shù)語(yǔ)“我們認(rèn)為”，這就表明：審計(jì)結(jié)論是以審計(jì)人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的。既然審計(jì)意見是審計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，就具有一定的主觀性，也就是說有可能出現(xiàn)判斷的結(jié)果與事實(shí)不符的情況，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。所以，從一開始學(xué)習(xí)審計(jì)，就應(yīng)該意識(shí)到審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性，認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作就是一系列的審計(jì)職業(yè)判斷，讓學(xué)生在認(rèn)識(shí)領(lǐng)域里重視審計(jì)職業(yè)判斷的鍛煉，為以后從事審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。
三是利用案例訓(xùn)練學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)和能力。審計(jì)案例是審計(jì)教學(xué)中經(jīng)常用到，并且必須要用到的。審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，在教學(xué)中，如果缺乏必要的實(shí)踐，無論理論知識(shí)如何灌輸，也無益于學(xué)生判斷力的訓(xùn)練，導(dǎo)致學(xué)生在實(shí)踐中容易犯錯(cuò)誤。審計(jì)案例是通過審計(jì)實(shí)踐或其他渠道收集的真實(shí)案例，既與理論緊密結(jié)合，又充分考慮其社會(huì)性，能為理論知識(shí)提供具體生動(dòng)的感性認(rèn)識(shí)，使學(xué)生可以更易于掌握理論，并逐漸明白如何將理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的案例分析中，形成一定的審計(jì)判斷，從而可以有效地提高學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷的能力，可以說，對(duì)學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)很大程度上需依賴案例教學(xué)進(jìn)行。
四是重視審計(jì)實(shí)訓(xùn)。首先，學(xué)校應(yīng)創(chuàng)造條件進(jìn)行教學(xué)過程中的審計(jì)實(shí)踐，在課時(shí)安排、硬件條件上給予支持；其次，鼓勵(lì)和努力爭(zhēng)取校外實(shí)訓(xùn)。比如與校外會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立合作關(guān)系，組織學(xué)生參與具體的審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)習(xí)，學(xué)生在具體的審計(jì)工作中會(huì)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，進(jìn)而尋求解決問題的方法，從中體會(huì)審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)工作中的核心作用。
五是組建高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍。首先，審計(jì)專業(yè)的專業(yè)課教師不僅應(yīng)當(dāng)具備完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且應(yīng)當(dāng)有較為豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)當(dāng)在知識(shí)上保持先進(jìn)性。比如，通過積極研究現(xiàn)代審計(jì)理論、定期參加職業(yè)繼續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)工作，把握并及時(shí)更新審計(jì)專業(yè)知識(shí)，能夠向?qū)W生傳達(dá)新理念、新知識(shí)、新技術(shù)和新方法。審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)積極參加審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，整理和收集審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的第一手資料，從而豐富課堂教學(xué)內(nèi)容，重視審計(jì)判斷的應(yīng)用，提高課堂教學(xué)的實(shí)用性。其次，審計(jì)專業(yè)教師不僅應(yīng)是知識(shí)的傳授者，更重要的是成為幫助學(xué)生主動(dòng)思考的推手，在教學(xué)中充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性、實(shí)踐性，培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)判斷意識(shí)和能力。
