1 前 言
在日常會(huì)計(jì)核算中，由于各種原因會(huì)使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯(cuò)，以至影響到賬簿記錄甚至使會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)，采用恰當(dāng)?shù)母椒皶r(shí)予以更正?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：在手工記賬方式下，賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的更正方法，一般采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。具體操作是：記賬后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法進(jìn)行更正。記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起賬簿記錄錯(cuò)誤；或記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額，可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，可以采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。
筆者認(rèn)為，上述有關(guān)錯(cuò)賬更正方法的分類存在不足：一是對(duì)錯(cuò)賬更正方法的劃分不夠科學(xué)。二是關(guān)于錯(cuò)賬更正方法適用的前提條件的規(guī)定不夠清晰明了。同時(shí)，對(duì)錯(cuò)賬更正要求的講解也不夠具體。三是這種分類不便于初學(xué)者掌握，特別是紅字更正法又分為兩種情況，容易混淆。
為此，筆者建議應(yīng)該對(duì)錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行重新劃分，主要有以下兩種改進(jìn)方案。
2 改進(jìn)方案一
2.1 修改思路
一般賬簿記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因有兩類：一類是因記賬錯(cuò)誤引起的，另一類是因記賬憑證本身編制錯(cuò)誤引起的。因此，必須根據(jù)錯(cuò)誤的原因，確定適用的更正方法。筆者建議對(duì)錯(cuò)賬更正方法的適用范圍重新界定：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄錯(cuò)誤，如錯(cuò)記賬戶、錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記金額、錯(cuò)結(jié)發(fā)生額或余額和文字筆誤等，對(duì)這類錯(cuò)誤要采用劃線更正法。記賬后，發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證編制錯(cuò)誤而引起的賬簿記錄錯(cuò)誤，則要采用紅字更正法。
2.2 修改后方案
一是保留現(xiàn)行的劃線更正法，二是將補(bǔ)充登記法并入紅字更正法并對(duì)紅字更正法進(jìn)行完善，如表1所示。
將補(bǔ)充登記法并入紅字沖銷法的理由是：從現(xiàn)行補(bǔ)充登記法的適用條件看，補(bǔ)充登記法實(shí)際上是紅字更正法中的一種特殊情況，不應(yīng)作為單獨(dú)的一種方法。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行補(bǔ)充登記法規(guī)定的更正要求，使用補(bǔ)充登記法后，把原來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人為地割裂開(kāi)了。例如，從銀行提取現(xiàn)金２ ０００ 元，編制的錯(cuò)誤記賬憑證為借記庫(kù)存現(xiàn)金２００元，貸記銀行存款２００元，并已登記入賬。根據(jù)現(xiàn)行補(bǔ)充登記法的更正要求，只要再編制一張借記庫(kù)存現(xiàn)金１ ８００元，貸記銀行存款１ ８００元的記賬憑證，并登記入賬即可。這樣的賬務(wù)處理使一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩張記賬憑證中反映，分兩次登記入賬，從而造成了不利于對(duì)賬、不能完整和清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈的后果。而紅字沖銷法經(jīng)過(guò)完善后不存在這樣的問(wèn)題，所以，應(yīng)該把補(bǔ)充登記法并入紅字更正法。
2.3 具體操作步驟
2.3.1 劃線更正法
采用劃線更正法更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。更正時(shí)，對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤部分并進(jìn)行更正；對(duì)于錯(cuò)誤的金額應(yīng)全部劃銷，不能只劃去其中個(gè)別寫(xiě)錯(cuò)的數(shù)字。但劃銷時(shí)，不能涂抹掩蓋原有記錄，應(yīng)使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查看。
2.3.2 紅字更正法
采用紅字更正法更正時(shí)，先用紅字（ 指金額用紅字，下同）編制一張記賬方向、會(huì)計(jì)科目、金額與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第某號(hào)記賬憑證”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原來(lái)的錯(cuò)誤記錄；然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“補(bǔ)記某月某日第某號(hào)記賬憑證”，并據(jù)以登記入賬。
3 改進(jìn)方案二
3.1 修改思路
記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證編制正確，而賬簿記錄有誤，純屬記賬引起的賬簿記錄錯(cuò)誤，采用劃線更正法。記賬后，發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證錯(cuò)誤引起的賬簿記錄錯(cuò)誤，需要分兩種情況：屬于金額錯(cuò)誤采用增減補(bǔ)記法；屬于記賬方向、會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤采用紅字更正法。這種劃分方法符合人們認(rèn)識(shí)事物時(shí)由易到難、循序漸進(jìn)的認(rèn)知規(guī)律。
3.2 修改后方案
在這種思路下更正錯(cuò)賬的方法應(yīng)分為劃線更正法、增減補(bǔ)記法和紅字沖銷法，如表2所示。
3.3 具體操作步驟
3.3.1 劃線更正法
記賬后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，純屬記賬時(shí)的筆誤，應(yīng)采取劃線更正法更正。具體做法是：首先將錯(cuò)誤的文字或錯(cuò)誤的整個(gè)數(shù)字劃一條紅橫線，然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字（或黑字）寫(xiě)在錯(cuò)誤文字、數(shù)字上方，并由更正人員在更正處（錯(cuò)誤文字、數(shù)字處）簽章。同時(shí)要保證原錯(cuò)誤文字、數(shù)字清晰可辨。
3.3.2 增減補(bǔ)記法
適用于記賬憑證上的金額比所附原始憑證金額多記或少記的情形。增減補(bǔ)記法又可稱為藍(lán)字（或黑字）補(bǔ)記法和紅字補(bǔ)記法。記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與記賬方向都沒(méi)有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是記賬憑證所填金額小于應(yīng)填的正確金額，在這種情況下，應(yīng)采用藍(lán)字（或黑字）補(bǔ)記法更正錯(cuò)賬。具體做法是：將少記的金額用藍(lán)字（或黑字）填寫(xiě)一張與原錯(cuò)誤記賬憑證賬戶名稱與記賬方向完全一致的憑證，表示增加原有金額，摘要欄注明“更正某月某日第某號(hào)記賬憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記金額。記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與記賬方向都沒(méi)有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是記賬憑證所填金額大于應(yīng)填的正確金額，在這種情況下，應(yīng)采用紅字補(bǔ)記法。具體做法是：將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證賬戶名稱與記賬方向完全一致的憑證，表示減少原有金額，在摘要欄注明“更正某月某日第某號(hào)記賬憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬，以沖減多記金額。將這兩種情形歸為增減補(bǔ)記法，適用情形簡(jiǎn)單，易于理解和掌握：原記賬憑證金額少寫(xiě)，藍(lán)字（或黑字）補(bǔ)記；原記賬憑證金額多寫(xiě)，紅字補(bǔ)記。
3.3.3 紅字沖銷法
記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤或記賬方向錯(cuò)誤，或二者兼有，或會(huì)計(jì)科目、記賬方向與金額三者均錯(cuò)，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，這種情況下，應(yīng)采用紅字沖銷法更正錯(cuò)賬。具體做法是：先用紅字（金額）填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日第某號(hào)記賬憑證”字樣，并據(jù)以用紅字（金額）登記入賬，即沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄，再用藍(lán)字（或黑字）填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正某月某日第某號(hào)記賬憑證”字樣，并據(jù)以登記入賬。
筆者認(rèn)為，以上兩種錯(cuò)賬更正方法的改進(jìn)方案較現(xiàn)行分類方法更科學(xué)合理，在實(shí)際教學(xué)中便于學(xué)生理解，易于掌握；在會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中更方便可行。
