從1997年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和從1998年1月1日起執(zhí)行的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，在規(guī)范中小學(xué)校財(cái)務(wù)行為、增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的通用性、可比性等方面作了較大改進(jìn)，發(fā)揮了積極的作用，尤其是新的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)過(guò)去舊報(bào)表體系進(jìn)行了較大的改革，體現(xiàn)出很多優(yōu)點(diǎn)，但還是有一些不足之處。就此問(wèn)題，筆者作了一些探究，淺陋之見(jiàn)，望與同行商磋。
一、學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表的概念、格式及其利弊
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的概念
資產(chǎn)負(fù)債表是反映中小學(xué)校某一特定日期（月末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收支情況的報(bào)表，是一種靜態(tài)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以全面了解中小學(xué)校各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入支出的增減變化及其相互之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。它是中小學(xué)校最基本、最重要的報(bào)表。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式
目前，中小學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債表采用的格式有兩種——月報(bào)和年報(bào)。月報(bào)由資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出及凈資產(chǎn)五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素組成，并分資產(chǎn)部類(lèi)和負(fù)債部類(lèi)列示，資產(chǎn)部類(lèi)反映資產(chǎn)、支出，負(fù)債部類(lèi)反映負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入。年報(bào)由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素組成，類(lèi)似于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的利弊
1、資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)點(diǎn)
?、賵?bào)表簡(jiǎn)單、通用、直觀，使人一看月報(bào)就可以了解本月全校各類(lèi)資金情況。
?、趯㈩A(yù)算內(nèi)外報(bào)表進(jìn)行合二為一，統(tǒng)一報(bào)表，使年終編制報(bào)表時(shí)不用將預(yù)算內(nèi)外有關(guān)的數(shù)字相互銜接，大大減少了工作量，匯總報(bào)表也變得非常簡(jiǎn)單。
?、?會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息基本上能滿(mǎn)足財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)、中小學(xué)校債權(quán)人和投資者等單位和個(gè)人的需要。
2、資產(chǎn)負(fù)債表的不足之處
首先，月報(bào)分“資產(chǎn)部類(lèi)”和“負(fù)債部類(lèi)”，而“資產(chǎn)部類(lèi)”包含了“支出類(lèi)”，“負(fù)債部類(lèi)”包含了“收入類(lèi)”，顯然與其名稱(chēng)不符。
其次，月報(bào)中收入、支出項(xiàng)目反映的是單位在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際收支的累計(jì)數(shù)，而一般資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)反映單位在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益的數(shù)額。該表把資金存在形態(tài)與變化過(guò)程相加，使時(shí)點(diǎn)數(shù)與時(shí)期數(shù)、動(dòng)態(tài)指標(biāo)與靜態(tài)指標(biāo)信息紊亂。
其次，月報(bào)設(shè)計(jì)不符合資產(chǎn)負(fù)債表三大會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的要求，造成了財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果相混淆。
此外，同時(shí)采用兩種表格的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅不符合財(cái)務(wù)報(bào)表明晰性和通用性的原則，而且不利于單位編報(bào)，使得財(cái)務(wù)工作信息重復(fù)。
二、 改進(jìn)建議
筆者認(rèn)為中小學(xué)校的“資產(chǎn)負(fù)債表”采用年報(bào)一種格式即可，取消收入與支出類(lèi)科目，收入支出情況另有收入支出表反映。但如果簡(jiǎn)單采用年報(bào)的形式，就存在著月末編制報(bào)表時(shí)對(duì)收入和支出科目余額如何處理的問(wèn)題，因?yàn)槭杖?、支出賬戶(hù)為年結(jié)賬戶(hù)，平時(shí)月末余額是不結(jié)轉(zhuǎn)的，只有在年末時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”或“勤工儉學(xué)結(jié)余”科目，因此平時(shí)月末采用年報(bào)的形式，報(bào)表的平衡關(guān)系就難以處理。如何解決這一問(wèn)題呢？本人認(rèn)為可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)的做法。
企業(yè)會(huì)計(jì)在結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”（相當(dāng)于中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中的“勤工儉學(xué)結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”）時(shí)，采用賬結(jié)法和表結(jié)法。采用“表結(jié)”辦法，每月結(jié)賬時(shí)，損益類(lèi)各賬戶(hù)的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，只要結(jié)出各損益類(lèi)賬戶(hù)的本年累計(jì)余額，就可以根據(jù)這些余額，逐項(xiàng)填入“損益表”，通過(guò)“損益表”計(jì)算出從年初到本月末止的本年累計(jì)利潤(rùn)，只有到年度終了進(jìn)行年度決算時(shí)，才用“賬結(jié)”法將損益類(lèi)賬戶(hù)的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。
根據(jù)這一辦法，中小學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債表采用年報(bào)的形式，平時(shí)在月末處理會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，先用表結(jié)法（可以采用收入支出總表的格式，如下表）計(jì)算出勤工儉學(xué)收、支累計(jì)數(shù)和結(jié)余、以及除勤工儉學(xué)收支外的其他收、支累計(jì)數(shù)和結(jié)余，分別把勤工儉學(xué)收支結(jié)余和其他收支結(jié)余填入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的“勤工儉學(xué)結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”科目。經(jīng)過(guò)這樣處理，平時(shí)月末的資產(chǎn)負(fù)債表就顯得非常簡(jiǎn)潔，中小學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益一目了然，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)表的明晰性和通用性原則。年度終了進(jìn)行決算時(shí)，用賬結(jié)法把勤工儉學(xué)收支賬戶(hù)的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“勤工儉學(xué)結(jié)余”賬戶(hù)，把其他收支賬戶(hù)的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入
收入支出總表
編制單位：××學(xué)校 200×年××月 單位：元
“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)，“勤工儉學(xué)”賬戶(hù)和“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)集中反映本年的全年結(jié)余及其構(gòu)成情況，再把兩結(jié)余賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶(hù)進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。這樣，年報(bào)和月報(bào)的格式統(tǒng)一了，有利于中小學(xué)校報(bào)表的編制，避免了財(cái)務(wù)工作信息的重復(fù)。
